Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2008 г. N 10АП-791/2008

г. Москва

26 марта 2008 г.

Дело N А41-К2-16629/07, 17676/07

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 марта 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Чучуновой Н.С.

судей Александрова Д.Д., Мордкиной Л.М.

при ведении протокола судебного заседания Старостиным Н.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Таглина В.А., доверенность N 3 от 07.12.2007 г.;

от ответчика: Маркина Л.С., доверенность N 03-06/110 от 09.01.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Клину Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 29 января 2008 г. по делу А41-К2-16629/07, 17676/07, принятого судьей Востоковой Е.А., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Энергоцентор" к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Клину Московской области об оспаривании решения, постановления о взыскании налогов, пени за счет имущества налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Энергоцентр" (далее Общество, ООО "Энергоцентр") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Клину Московской области (далее Инспекция, налоговый орган) о взыскании налогов, пени за счет имущества налогоплательщика-организации N 168 от 13 июня 2007 г. и постановления Инспекции о взыскании задолженности за счет имущества организации N 131 от 13 июня 2007 г.

Позднее Общество обратилось в суд с заявлением об оспаривании постановления Инспекции о взыскании задолженности за счет имущества организации N 131 от 13 июня 2007 г.

Определением суда от 09 октября 2007 г. производство по делам объединено в одно на основании ч. 2 ст. 199 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда Московской области от 29 января 2009 г. по делу N А41-К2-16629/07, 17676/07 требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Признано незаконным решение Инспекции о взыскании налогов, пени за счет имущества налогоплательщика-организации N 168 от 13 июня 2007 г. в части взыскания недоимки в сумме 2 440 752 руб., пени - 469105,37 руб.

Признано недействительным постановление Инспекции о взыскании налогов, пени за счет имущества налогоплательщика-организации N 131 от 13 июня 2007 г. в части взыскания недоимки в сумме 2440752 руб. пени - 469105,37 руб.

Не согласившись с данным решением, Инспекция обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит указанный судебный акт суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований - отказать.

В обоснование жалобы Инспекция указала, что в связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате налогов в установленные законом сроки, в порядке ст. 69 НК РФ вынесла и направила в адрес Общества требования об уплате налога: N 127354 от 07.11.2006 г., N 127534 от 24.11.2006 г., N 127658 от 19.12.2006 г., N 26 от 15.01.2007 г., N 747 24.01.2007, N 959 от 01.02.2007 г., N 13 от 02.03.2007 г., N 325 от 13.03.2007 г., N 584 от 04.04.2007 г., N 1203 от 07.05.2007 г.

Налоговый орган в соответствии со ст. 46 НК РФ вынес решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации:

Решение N 510 от 26.02.2007 г.

Решение N 787 от 15.03.2007 г.

Решение N 1873 от 28.04.2007 г

Решение N 1969 от 24.05.2007 г.

Решение N 2232 от 04.06.2007 г.

По требованию об уплате налога N 959 от 01.02.2007 г. не было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств должника.

В требовании N 959 от 01.02.2007 г. сумма налога на добавленную стоимость составляет 2900910 руб. и указано, что числящуюся задолженность необходимо погасить до 16.02.2007 г., Общество данную сумму полностью уплатило 03.04.2007 г. соответственно решение о взыскании задолженности за счет денежных средств должника, не было вынесено, 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога не прошли.

По требованию об уплате налога N 13 от 02.03.2007 г. в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 1 878 165 руб., не было принято решения о взыскании задолженности за счет денежных средств. В требовании N 13 от 02.03.2007 г. сумма недоимки по налогу на добавленную стоимость составляет 1 878 154 руб., указано, что числящуюся задолженность необходимо погасить до 22.03.2007 г. По требованию в части взыскания пени в сумме 60 281 руб. 90 коп. было принято решение N 168 и постановление N 131 от 13.06.2007 г.

Общество 05.04.2007 г. осуществило уплату налога, соответственно решение о взыскании задолженности за счет денежных средств должника, не было вынесено, 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога не прошли.

Инкассовые поручения во исполнения указанных решений на перечисление налог в бюджет были направлены в банк, в котором открыты счет налогоплательщика.

Таким образом, порядок применения мер принудительного взыскания задолженности налогоплательщика в бесспорном порядке соблюден.

Согласно ст. 874, 876 ГК РФ, при расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Если платеж и (или) акцепт не были получены, исполняющий банк обязан немедленно известить банк-эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта. Банк-эмитент обязан немедленно информировать об этом клиента, запросив у него указания относительно дальнейших действий.

В соответствии с "Положением о безналичных расчетах в РФ" ЦБ РФ от 3.10.2002 г. N 2-П, банки, обслуживающие должников (исполняющие банки), исполняют поступившие инкассовые поручения и приложенными исполнительными документами либо при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворения требований взыскателя делают на исполнительном документе отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств и помещают инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Таким образом, сведения об отсутствии денежных средств на расчетных счетах, об исполнении либо о невозможности исполнения инкассовых поручений предоставлется банком.

Предоставление доказательств отсутствия денежных средств на расчетных счетах, не является обязанностью налогового органа, ст. 32 НК РФ такую обязанность не предусматривает.

Довод суда о том, что невозможно определить в решении и постановлении на основании каких требований подлежит уплата задолженности, является несостоятельным. Поскольку, в решении и постановлении перечислены все требования, на основании которых подлежит уплата задолженности.

В решение N 168 и постановление N 131 от 13.06.2007 г. вошли:

1. Налог на прибыль:

пени в сумме 668 руб. 70 коп.

Из Требования N 127658 от 19.12.2006 года- 491.58 руб.

Из Требования N 747 от 24.01.2007 года - 177.12 руб.

2.Налог на добавленную стоимость:

налог в сумме 2 889 363 руб. на основании требований:

Требование N 26 от 15.01.2007 г. 958 020 руб. Требование N 325 от 13.03.2007 г. 4 576 руб. Требование N 325 от 13.03.2007 г. 2746 руб. Требование N 584 от 04.04.2007 г. 600000 руб. Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 1324021 руб.

пени в сумме 435 367руб. 59 коп.

Требование N 747 от 24.01.2007 г. 58 998 руб.36 коп.

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 63 123 руб. 98 коп

Требование N 13 от 02.03.2007 . 60 281 руб., 90 коп.

Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 65 345 руб.,26 коп.

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 77 726 руб.,25 коп.

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 107.421. руб.63 коп. (83.21коп. 82руб.86 коп.,71 руб.,71. руб.75 коп 10.99, 54.19, 87.86, 90.79, 90.79, 82.00, 90.78, 87.85, 90.79, 98.35, 95.18, 98.34, 95.18, 85.17, 32.12, 82.00, 90.78, 87.86, 90.78, 87.24, 87.00, 86.99, 84.19, 85.89 руб.)

3.Налог на имущество организаций , за исключением имущества организацией, входящих в Единую систему прочие начисления:

Налог в сумме 147 462 руб. на основании требований:

Требование N 584 от 04.04.2007 г. 15 907 руб. Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 131 555 руб.

Пени в сумме 13 руб. 01 коп.

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 2.09 руб. Требование N 127534 от24.11.2006 г. 10.92 руб.

4.Транспортный налог с организации прочие начисления:

Налог в сумме 856 руб. на основании требований:

Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 539 руб. Требование N 584 от 04.04.2007 г 317 руб.

Пени в сумме 14 руб. 53 коп. на основании требований:

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 4 руб.98 коп. Требование N 584 от 04.04.2007 г. 5 руб.11 коп. Требование N 584 от 04.04.2007 г. 4 руб.44 коп.

5.3емельный налог, по ставкам подп.1 п.1 ст. 394 НК РФ:

Налог в сумме 15 142 руб. на основании требований:

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 1166 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 5095 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г 5095 руб. Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 3786 руб.

Пени в сумме 927.98руб. на основании требований:

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 158.16руб. Требование N 325 от 13.03.2007 г. 136.98 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 60.71 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г 60.55 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 121.09 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 117.19 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 119.56 руб. Требование N 127658 от 19.12.2006 г .153.74 руб.

6.Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования:

Пени в сумме б 806,96 руб. на основании требований:

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 336,33руб. Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 471.74 руб. Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 270.52 руб. Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 455.78 руб. Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 480.72 руб. Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 3453.50 руб. Требование N 127534 от24.11.2006 г 336.91 руб. Требование N 127534 от24.11.2006 г 1001.46 руб.

7.Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет:

Пени в сумме 10 245ру6.48 коп. на основании требований:

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 7029 руб.60 коп.

Требование N 747 от 24.01.2007 г. 3215 руб.88 коп.

8.Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования:

Пеня в сумме 7279руб.56коп. на основании требования:

Требование N 747 от 24.01.2007 г. 1224 руб. 13 коп.

Вывод суда о том, что налоговым органом не учтено, что недоимка по ряду требований уплачена в добровольном порядке, является несостоятельным, поскольку по требованию N 26 от 15.01.2007 г. сумма недоимки 958020 руб. уплачена 01.08.2007 г. - 258000 руб., по требованию N 584 от 04.04.2007 г. сумма недоимки 50000, 15907 руб. уплачена 23.07.2007 г. N 1203 от 07.05.2007 г. сумма недоимки 1324021,131555 руб. уплачены 28.06.2007 г., а решение N 168 и постановление N131 вынесены 13.06.2007 , оплата произошла после вынесения решения и постановления.

В оспариваемых требованиях N 747 от 24.01.2007 г. об уплате налога указано, что оно должно быть исполнено в срок до 08.02.2007 г., N 13 от 02.03.2007 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа указано, что оно должно быть исполнено в срок до 22.03.2007 г., N 325 от 13.03.2007 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа указано, что оно должно быть исполнено в срок до 30.03.2007 г., N 584 от 04.04.2007 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа указано, что оно должно быть исполнено в срок до 23.04.2007 г., N 1204 от 07.07.2006 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа указано, что оно должно быть исполнено в срок до 28.05.2007 г.

Общество в установленные сроки оплату не произвело.

Налоговый орган считает, что оспариваемые требования не нарушает права налогоплательщика, в частности, право представлять налоговым органам и их должностным лицами пояснения по исчислению и уплате налогов, в даном случае при несогласии с суммой начисленных пени и обраться в налоговые органы для сверки расчетов до наступления срока уплаты, указанного в требовании. Оспариваемые требования соответствует требованиям закона, составлены в соответствии и по форме, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 г. N САЭ-3-19,825@Ю вынесено налоговым органом правомерно в соответствии с налоговым законодательством, на основании п. 2 ст. 69 НК РФ.

На основании изложенного налоговый орган просит решение суда отменить, в удовлетворении требований - отказать.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы жалобы поддержал, просил апелляционный суд решение суда отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу Инспекции, составленный в порядке ст.262 АПК РФ, в котором считает доводы апелляционной жалобы несостоятельными, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В обосновании своих доводов Общество указало, что суд всесторонне и полно исследовал обстоятельства дела и пришел к правильному выводу о том, что Инспекция не соблюдала поэтапный порядок применения мер принудительного взыскания задолженности.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. В п.7 той же статьи указано, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ, указано, что обращение взыскания налога за счет имущества осуществляется... в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Таким образом, взыскание налога за счет имущества организации возможно только как последующее действие после взыскания налога за счет денежных средств.

В силу указанных ограничений, до взыскания налога за счет иного имущества налоговые органы должны полностью пройти всю процедуру, предусмотренную ст. 46 Налогового кодекса РФ, и только при невозможности решить проблему в рамках взыскания со счетов они вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика.

Таким образом, вывод суда о том, что Инспекция была обязана представить доказательства невозможности взыскания задолженности с расчетных счетов ООО "Энергоцентр" соответствует законодательству.

Из тех инкассовых поручений, которые представлены Инспекцией (т.2, л.д. 94-148), не видно, что денежных средств ООО "Энергоцентр" (которые находятся на 8 расчетных счетах) недостаточно для погашения задолженности, соответственно, у Инспекции отсутствовали основания для вынесения оспариваемых Решения N 168 и Постановления N 131.

Кроме того, из п.7 ст.46 НК РФ следует, что не допускается одновременное взыскание с налогоплательщика одной и той же суммы задолженности и за счет денежных средств на его счетах в банках, и за счет имущества.

В абзаце 2 пункте 6 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета. Следовательно, в случае, если налоговым органом выставленные на счет налогоплательщика инкассовые поручения не отозваны со счета на день принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества, возможно двойное взыскание сумм налогов, сборов и пени. Доказательств того, что неисполненные (не полностью исполненные) инкассовые поручения, перечисленные в обжалуемых актах, отозваны Инспекцией с банковского счета ООО "Энергоцентр", не представлено.

Суд обоснованно пришел к выводу о том, что из текста оспариваемых актов невозможно установить правильность расчета недоимки и пени, а также соответствие сумм задолженности к суммам, указанным в требованиях об уплате налогов и пени.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о суммах задолженности по налогу, размере пени, начисленной на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, строке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания недоимки и пени состоит в указании налоговым органом в ранее направленном налогоплательщику требовании размера недоимки-даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пени.

Решение N 168 и Постановление N 131 от 13 июня 2007 г. содержат перечень из 10 требований об уплате налога (сбора, пени, штрафа), инкассовых поручений и общей суммы задолженности по недоимке и пени. При этом, надо учитывать, что в каждом из названных требований выставлялись суммы недоимок/ пени по разным налогам за разные периоды. Однако Инспекция ни в оспариваемых актах, ни в ходе судебного разбирательства не расшифровала, из чего сложилась общая сумма, указанная в Решении N 168 и Постановлении N 131, а именно - Инспекция не указала, по каким налогам, за какой период и по каким требованиям об уплате налогов, пени ООО "Энергоцентр" не произвело оплату.

В отношении расшифровки, представленной в апелляционной жалобе, ООО "Энергоцентр" указало следующее:

Требования об уплате налога N 127354 от 07.11.2006г.. N 127534 от 24.11.2006г.. N 127658 от 19.12.2006г. не подлежат включению в Решение N 168, так как истек срок для взыскания в порядке ст.47 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия требований).

Исходя из сроков, указанных в названных требованиях, 60-дневный срок истек:

- для требования N 127354 от 07.11.2006г. - 22.01.2007г.,

- для требования N 127534 от 24.11.2006г. - 11.02.2007г.,

- для требования N 127658 от 19.12.2006г. - 08.03.2007г.

Соответственно, все суммы, указанные в требованиях, а именно: 1 141 338руб. недоимки по требованию N 127354 от 07.11.2006г., 96 696 недоимки и 85 554 пени по требованию N 127534 от 24.11.2006г. и 13 976 недоимки и 78 970 пени по требованию N 127658 от 19.12.2006г. незаконно и необоснованно включены в Решение N 168.

Требования об уплате налога, пени N 747 от 24.01.2007г.. N 13 от 02.03.2007г.. N 325 от 13.03.2007г.. N 584 от 04.04.2007г.. N 1203 от 07.05.2006г. не соответствуют положениям статьи 69 Налогового кодекса РФ, так как в них не указаны:

- недоимка по налогам, на которую начислена спорная сумма пеней;

- ставка, по которой начислены пени;

- период, за который начислены пени.

Это не позволяет проверить ни обоснованность начисления сумм пеней, ни соблюдение Инспекцией сроков для принятия решения о бесспорном взыскании, согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суммы пени, указанные в требованиях N 747 от 24.01.2007г. (67901,32 руб.), N 13 от 02.03.2007г. (60 281, 9 руб.), N 325 от 13.03.2007г. (78 021,39). N 584 от 04.04.2007г. (9,55 руб.), N 1203 от 07.05.2006г.(115423,98 руб.) незаконно включены в оспариваемые акты.

При вынесении Решения N 168 Инспекция не учла оплату, произведенную ООО"Энергоцентр" по требованиям об уплате налога, пени N 26 от 15.01.2007г.. N 325 от13.03.2007г.. N 584 от 04.04.2007г.. N 1203 от 07.05.2006г.. в том числе списание по инкассовому поручению N 5061 от 31.05.2007 г.

В судебном заседании представитель Общества доводы отзыва поддержал, просил апелляционный суд решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в порядке статей 258, 266, 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу, что обжалуемый судебный акт суда первой инстанции должен быть оставлен без изменения, апелляционная жалоба Инспекции - без удовлетворения.

Как установлено в судебном заседании и подтверждено исследованными по делу доказательствами:

В связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате налогов в установленные законом сроки, в порядке ст. 69 НК РФ вынесла и направила в адрес Общества требования об уплате налога: N 127354 от 07.11.2006 г., N 127534 от 24.11.2006 г., N 127658 от 19.12.2006 г., N 26 от 15.01.2007 г., N 747 24.01.2007, N 959 от 01.02.2007 г., N 13 от 02.03.2007 г., N 325 от 13.03.2007 г., N 584 от 04.04.2007 г., N 1203 от 07.05.2007 г. (л.д. 12-28 т.1).

В связи с неисполнением Обществом требований в установленные сроки налоговый орган в соответствии со ст. 46 НК РФ вынес решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации:

Решение N 510 от 26.02.2007 г.

Решение N 787 от 15.03.2007 г.

Решение N 1873 от 28.04.2007 г

Решение N 1969 от 24.05.2007 г.

Решение N 2232 от 04.06.2007 г.

Инкассовые поручения во исполнения указанных решений на перечисление налог в бюджет были направлены в банк, в котором открыты счет налогоплательщика (л.д. 94-148 т.2).

Ввиду не исполнения ряда требований об уплате задолженности и отсутствием информации о счетах и банках, Инспекцией вынесены решение N 168 от 13 июня 2007 г., постановление от 13 июня 2007 г. о взыскании налогов, пени за счет имущества налогоплательщика-организации (л.д. 17, 89 т.1) на сумму 3141089 руб. - налогов, 471521,93 руб. - пени, что в общей сложности составило 2612610, 93 руб.

В решение N 168 и постановление N 131 от 13.06.2007 г. вошли:

1. Налог на прибыль:

пени в сумме 668 руб. 70 коп. на основании:

Из Требования N 127658 от 19.12.2006 года- 491.58 руб.

Из Требования N 747 от 24.01.2007 года - 177.12 руб.

2. Налог на добавленную стоимость"

налог в сумме 2 889 363 руб. на основании:

Требование N 26 от 15.01.2007 г. 958 020 руб.,

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 4 576 руб.,

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 2746 руб.,

Требование N 584 от 04.04.2007 г. 600000 руб.,

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 1324021 руб.

пени в сумме 435 367руб. 59 коп. на основании:

Требование N 747 от 24.01.2007 г. 58 998 руб.36 коп.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 63 123 руб. 98 коп.,

Требование N 13 от 02.03.2007 . 60 281 руб., 90 коп.,

Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 65 345 руб.,26 коп.,

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 77 726 руб.,25 коп.,

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 107.421. руб.63 коп., (83.21 коп. 82 руб.86 коп.,71 руб.,71. руб.75 коп 10.99, 54.19, 87.86, 90.79, 90.79, 82.00, 90.78, 87.85, 90.79, 98.35, 95.18, 98.34, 95.18, 85.17, 32.12, 82.00, 90.78, 87.86, 90.78, 87.24, 87.00, 86.99, 84.19, 85.89 руб.)

3. Налог на имущество организаций , за исключением имущества организацией, входящих в Единую систему прочие начисления:

налог в сумме 147 462 руб. на основании:

Требование N 584 от 04.04.2007 г. 15 907 руб.,

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 131 555 руб.

Пени в сумме 13 руб. 01 коп. на основании:

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 2.09 руб.,

Требование N 127534 от24.11.2006 г. 10.92 руб.

4. Транспортный налог с организации прочие начисления

налог в сумме 856 руб.:

Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 539 руб.,

Требование N 584 от 04.04.2007 г 317 руб.

Пени в сумме 14 руб. 53 коп. на основании:

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 4 руб.98 коп., Требование N 584 от 04.04.2007 г. 5 руб.11 коп., Требование N 584 от 04.04.2007 г. 4 руб.44 коп.

5.3емельный налог, по ставкам подп.1 п.1 ст. 394 НК РФ:

Налог в сумме 15 142 руб. на основании:

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 1166 руб.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г 5095 руб.,

Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 3786 руб.

Пени в сумме 927.98руб. на основании:

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 158.16руб.,

Требование N 325 от 13.03.2007 г. 136.98 руб.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 60.71 руб.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г 60.55 руб.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 121.09 руб.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 117.19 руб.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 119.56 руб.,

Требование N 127658 от 19.12.2006 г .153.74 руб.

6. Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования:

Пени в сумме б 806,96 руб. на основании:

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 336,33руб.,

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 471.74 руб.,

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 270.52 руб.,

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 455.78 руб.,

Требование N 1203 от 07.05.2007 г. 480.72 руб.,

Требование N 127534 от 24.11.2006 г. 3453.50 руб.,

Требование N 127534 от24.11.2006 г 336.91 руб.,

Требование N 127534 от24.11.2006 г 1001.46 руб.

7. Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет:

Пени в сумме 10 245ру6.48 коп. на основании:

Требование N 127658 от 19.12.2006 г. 7029 руб.60 коп.,

Требование N 747 от 24.01.2007 г. 3215 руб.88 коп.

8. Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования:

Пеня в сумме 7279руб.56коп. на основании:

Требование N 747 от 24.01.2007 г. 1224 руб. 13 коп.

На основании постановления налогового органа судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство (л.д. 14-16 т.2).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 НК РФ.

В п. 2 ст. 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В п. 7 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (п. 9 ст. 46 НК РФ).

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Вместе с тем в ст. 47 НК РФ так же, как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Таким образом, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Из представленных налоговым органом в материалы дела сведений об открытых(закрытых) счетах в кредитных организациях у Общества по состоянию на 13 июня 2007 г. - дату вынесения оспариваемых решения, постановления - имелось восемь открытых расчетных счетов (л.д. 91 т.2).

Из представленных в материалы дела инкассовых поручений (т.2, л.д. 94-148), не возможно установить, что денежных средств ООО "Энергоцентр" (которые находятся на 8 расчетных счетах) недостаточно для погашения задолженности, соответственно, у Инспекции отсутствовали основания для вынесения оспариваемых Решения N 168 и Постановления N 131 от 13 июня 2007 г.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом нарушена предусмотренная Налоговым кодексом РФ процедура принудительного взыскания задолженности.

Как установлено судом, Решение N 168 и Постановление N 131 содержат перечень из 10 требований об уплате налога (сбора, пени, штрафа) (л.д. 12-28 т.1), инкассовых поручений и общей суммы задолженности по недоимке и пени. При этом, в каждом из названных требований выставлялись суммы недоимок/ пени по разным налогам за разные периоды.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате, налога должно содержать сведения о размере пеней, начисленных на момент направления требования. В п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 указано, что досудебное урегулирование спора о взыскании пеней по недоимкам состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней. Таким образом, возможность узнать из направленного требования эти данные является, по мнению ВАС РФ, необходимым условием для обеспечения соблюдении процессуальных правил, а также защиты прав налогоплательщика.

Требования об уплате налога, пени N 747 от 24.01.2007г.. N 13 от 02.03.2007г.. N 325 от 13.03.2007г.. N 584 от 04.04.2007г.. N 1203 от 07.05.2006г. (л.д. 20-27 т.1) не соответствуют положениям статьи 69 Налогового кодекса РФ, так как в них не указаны:

- недоимка по налогам, на которую начислена спорная сумма пеней;

- ставка, по которой начислены пени;

- период, за который начислены пени.

Указанные в требованиях только суммы пени (без указания суммы недоимки) противоречит положениям ст. 69 и 70 НК РФ и лишает налогоплательщика возможности проверить правильность исчисления пени.

Требования об уплате налога N 127354 от 07.11.2006г.. N 127534 от 24.11.2006г.. N 127658 от 19.12.2006г. (л.д. 12-17 т.1) не подлежат включению в Решение N 168, так как истек срок для взыскания в порядке ст.47 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия требований).

Исходя из сроков, указанных в названных требованиях, 60-дневный срок истек:

- для требования N 127354 от 07.11.2006г. - 22.01.2007г.,

- для требования N 127534 от 24.11.2006г. - 11.02.2007г.,

- для требования N 127658 от 19.12.2006г. - 08.03.2007г.

Кроме того, при вынесении Решения N 168 Инспекция не учла оплату, произведенную ООО"Энергоцентр" по требованиям об уплате налога, пени N 26 от 15.01.2007г.. N 325 от13.03.2007г.. N 584 от 04.04.2007г.. N 1203 от 07.05.2006г., о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения (л.д. 97-110 т.1), в том числе списание по инкассовому поручению N 5061 от 31.05.2007 г.

В соответствии со ст. 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

В нарушение ст. 71 НК РФ налоговый орган не смотря на то, что обязанность налогоплательщика по указанным требованиям была исполнена (частично исполнена) не направил уточненные требования.

Кроме того в требовании N 747 от 24.01.2007 г. (л.д. 20 т.1) не указанны суммы недоимки по налогам, на которые начислены пени, в требовании N 13 от 02.03.2007 г. (л.д. 22) также не указанна сумма НДС, на которую начислены пени в размере 60 281000Ю 90 руб.

В требованих 700, 701 от 29.05.2007 г. не указанны суммы недоимки по НДС, на которые начислены штрафные санкции.(.д. 29-30 т.1).

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что оспариваемые решение, постановление налогового органа не соответствуют нормам Налогового кодекса РФ, нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает, что доводы апелляционной жалобы Инспекции ошибочны и основаны на неправильном толковании норм налогового законодательства. При этом в апелляционной жалобе не приведено доказательств, указывающих на ошибочность выводов решения суда первой инстанции, нарушения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Апелляционная инстанция не находит и безусловных оснований для отмены обжалуемого решения, так как не усматривает процессуальных нарушений при принятии названного судебного акта, перечисленных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, ст.110 АПК РФ, п.2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", апелляционный суд считает необходимым взыскать с ИФНС РФ по г. Клину Московской области государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 258, 266, 268, п.1 ст.269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 19 января 2008 г. по делу N А41-К2-16629/07, 17676/07 - оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Клину Московской области - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС РФ по г. Клину Московской области в доход Федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за рассмотрение апелляционное жалобы.

Выдать исполнительный лист.

Председательствующий судья

Н.С. Чучунова

Судьи

Д.Д. Александров
Л.М. Мордкина

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.