Вопрос: Вправе ли организация учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы исполнительных сборов судебным приставам? ("Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.)

Вправе ли организация учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы исполнительных сборов судебным приставам?

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, судебные расходы. На основании ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 106). Статьей 1 Федерального закона от 21.07.97 г. N 119-ФЗ (в ред. от 27.12.05 г. N 197-ФЗ) "Об исполнительном производстве" установлено, что этот Закон определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов (далее - судебные акты), а также актов других органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на граждан, организации обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий. Согласно п. 1 ст. 81 Закона N 119-ФЗ в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в срок, установленный для добровольного исполнения указанного документа, судебный пристав - исполнитель выносит постановление, по которому с должника взыскивается исполнительский сбор в размере 7% от взыскиваемой суммы или стоимости имущества должника. В состав расходов по совершению исполнительных действий исполнительский сбор также не входит, поскольку ст. 82 Закона N 119-ФЗ определено, что расходами по совершению исполнительных действий являются затраченные на организацию и проведение указанных действий средства федерального бюджета, а также средства сторон и иных лиц, участвующих в исполнительном производстве. Таким образом, исполнительский сбор нельзя отнести к расходам, связанным с совершением исполнительных действий.

Абзацем третьим п. 3 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.07.01 г. N 13-П определено, что предусмотренная ст. 81 Закона N 119-ФЗ сумма, исчисляемая в размере 7% взыскиваемых по исполнительному документу денежных средств, относится по сути к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Причем данная мера не является правовосстановительной санкцией (т.е. санкцией, обеспечивающей исполнение должником его обязанности возместить расходы по совершению исполнительных действий, осуществленных в порядке принудительного исполнения судебных и иных актов, как это имеет место при взыскании с должника расходов по совершению исполнительных действий), а представляет собой санкцию штрафного характера (т.е. возложение на должника обязанности произвести определенную дополнительную выплату в качестве меры его публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства).

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций. На основании изложенного, по мнению ФНС России, расходы по уплате исполнительского сбора в размере 7%, взыскиваемого в соответствии с п. 1 ст. 81 Закона N 119-ФЗ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации (см. также постановление ФАС Поволжского округа от 26.08.04 г. N А72-2936/04-8/332).

Н. Осипова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

15 июня 2006 г.

"Финансовая газета", N 24, июнь 2006 г.