Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2008 г. N 10АП-4336/2008

г. Москва

25 декабря 2008 г.

Дело N А41-6891/08

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 декабря 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Мордкиной Л.М., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Белокрутовой Н.Ю., дов. от 04.12.2007 г. N 14,

от ответчика: Завидовой М.Ю., дов. от 19.05.2008 г. N 04-14/00646,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской от 09 сентября 2008 г. по делу N А41-6891/08, принятое судьей Рымаренко А.Г., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Старатели" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 по Московской области о признании частично недействительным решения от 03.03.2008 г. N 9/13,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Старатели" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 03.03.2008 г. N 9/13 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС, в виде штрафа в размере 38044 руб., доначисления НДС в сумме 190223 руб. и пени по НДС в сумме 46295 руб. (л.д. 3-6).

Решением Арбитражного суда Московской области от 09 сентября 2008 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (л.д. 116-118).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обществом в налоговый орган были представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, подтверждающие налоговые вычеты по НДС в сумме 190223 руб. по контрагенту ОАО "Вольскцемент". Все недостатки в оформлении счетов-фактур по данному контрагенту, указанные инспекцией в акте выездной налоговой проверки от 06.12.2007 г. N 146/20, были устранены обществом путем представления в налоговый орган одновременно с возражениями на акт выездной налоговой проверки замененных счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По мнению инспекции, обществом необоснованно заявлен налоговый вычет в сумме 190223 руб. по счетам-фактурам от 21.08.2004 г. N 396239, от 22.08.2004 г. N 396279, от 23.08.2004 г. N 396342, от 13.11.2004 г. N 402877, от 14.11.2004 г. N 402908, от 15.11.2004 г. N 402931, от 16.11.2004 г. N 402990, от 17.11.2004 г. N 403129, от 18.11.2004 г. N 403177, от 19.11.2004 г. N 403251, от 20.11.2004 г. N 403281, от 21.11.2004 г. N 403299, от 22.11.2004 г. N 403355, выставленным ОАО "Вольскцемент", поскольку в них отсутствовали подписи должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; исправления, внесенные в указанные документы, не заверены подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью ОАО "Вольскцемент" с датой внесения исправлений. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решения арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 26.10.2007 г. по 23.11.2007 г. была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДС, за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 06.12.2007 г. N 146/20 (т. 1 л.д. 30-47).

На основании акта выездной налоговой проверки от 06.12.2007 г. N 146/20 и возражений общества, начальником инспекции вынесено решение от 03.03.2008 г. N 9/13, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налогов, в виде штрафа в общем размере 61941 руб., в том числе по НДС в размере 44250 руб., по налогу на прибыль в размере 15598 руб., по ЕСН в размере 1560 руб., по НДФЛ в размере 533 руб., ему начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 139490 руб., в том числе по НДС в сумме 104085 руб., по налогу на прибыль в сумме 30145 руб., по НДФЛ в сумме 4976 руб., по ЕСН в сумме 284 руб., доначислены налоги в общей сумме 448847 руб., в том числе налог на прибыль в сумме 114341 руб., НДС в сумме 331841 руб., НДФЛ в сумме 2665 руб., предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за декабрь 2004 г. в сумме 204731 руб. (т. 1 л.д. 10-29).

Признавая недействительным решение инспекции в оспариваемой части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего:

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Для подтверждения налоговых вычетов по НДС в сумме 190223 руб. по контрагенту ОАО "Вольскцемент" обществом в налоговый орган и в материалы дела были представлены следующие документы: договор поставки от 02.04.2003 г. N 441, заключенный с ОАО "Вольскцемент", на поставку ориентировочно 9000 тонн портландцемента М 500Д0 (т. 1 л.д. 106-108), счета-фактуры, выставленные ОАО "Вольскцемент", от 21.08.2004 г. N 396239 на сумму 98489,84 руб., в том числе НДС - 15023,87 руб., от 22.08.2004 г. N 396279 на сумму 98489,84 руб., в том числе НДС - 15023,87 руб., от 23.08.2004 г. N 396342 на сумму 98489,84 руб., в том числе НДС - 15023,87 руб., от 13.11.2004 г. N 402877 на сумму 95140,80 руб., в том числе НДС - 14513 руб., от 14.11.2004 г. N 402908 на сумму 102240,86 руб., в том числе НДС - 15596,06 руб., от 15.11.2004 г. N 402931 на сумму 92158,01 руб., в том числе НДС - 14058 руб., от 16.11.2004 г. N 402990 на сумму 95140,01 руб., в том числе НДС - 14512,88 руб., от 17.11.2004 г. N 403129 на сумму 95140,01 руб., в том числе НДС - 14512,88 руб., от 18.11.2004 г. N 403177 на сумму 102240,01 руб., в том числе НДС - 15595,93 руб., от 19.11.2004 г. N 403251 на сумму 85910,73 руб., в том числе НДС - 13105,03 руб., от 20.11.2004 г. N 403281 на сумму 95140,01 руб., в том числе НДС - 14512,88 руб., от 21.11.2004 г. N 403299 на сумму 93294,01 руб., в том числе НДС - 14231,29 руб., от 22.11.2004 г. N 403355 на сумму 95140,01 руб., в том числе НДС - 14512,88 руб., всего на сумму 1247013,98 руб., в том числе НДС - 190223 руб. (т. 2 л.д. 37, 39, 41, 49, 51, 53, 55, 57, 68, 70, 72, 74, 76, 78), накладные (т. 2 л.д. 38, 40, 42, 50, 52, 54, 56, 58, 69, 71, 73, 75, 77, 79), платежные поручения от 10.09.2004 г. N 3223, от 02.09.2004 г. N 3240, от 07.09.2004 г. N 3311, от 29.11.2004 г. N 4564, от 30.11.2004 г. N 4592, от 01.12.2004 г. N 4602, от 30.11.2004 г. N 4592, от 01.12.2004 г. N 4602, от 02.12.2004 г. N 4639, от 03.12.2004 г. N 4666, от 07.12.2004 г. N 4726, от 08.12.2004 г. N 4735 (т. 2 л.д. 43-45, 59-61, 80-85).

Апелляционный суд считает ошибочным довод инспекции о том, что необоснованным является налоговый вычет в сумме 190223 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Вольскцемент", так как в них отсутствовали подписи должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; исправления, внесенные в указанные документы, не заверены подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью ОАО "Вольскцемент" с датой внесения исправлений, поскольку указанные дефектные счета-фактуры были заменены новыми счетами-фактурами, составленными в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Проанализировав представленные обществом документы, апелляционный суд пришел к выводу, что они содержат необходимые реквизиты, позволяющие идентифицировать субъектов сделки, а также суть хозяйственной операции.

Кроме того, полная замена дефектных счетов-фактур на счета-фактуры, соответствующие требованиям закона, не запрещена налоговым законодательством.

Согласно Определению Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.04.2008 г. N 5535/08 положения пункта 2 статьи 169 Кодекса не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога после устранения нарушений, допущенных его поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур. Иные положения главы 21 Кодекса также не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами налогового законодательства.

Указанная позиция нашла свое отражение в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.05.2008 г. N КА-А40/4129-08, согласно которому отсутствие даты внесения исправлений и подписи уполномоченных лиц нарушением ст. 169 НК РФ не является, поскольку налогоплательщиком представлены не исправленные, а замененные счета-фактуры, в которых нарушения уже отсутствуют, а также в Постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.2007 г. N КА-А40/7945-07, от 10.09.2007 г. N КА-А40/9217-07.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соответствии спорных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что обществом в налоговый орган представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, подтверждающие налоговые вычеты в сумме 190223 руб., следовательно, решение инспекции от 03.03.2008 г. N 9/13 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС, в виде штрафа в размере 38044 руб., доначисления НДС в сумме 190223 руб. и пени по НДС в сумме 46295 руб., правомерно признано недействительным.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, ч. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09 сентября 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-6891/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИФНС РФ N 17 по Московской области без удовлетворения.

Взыскать в доход федерального бюджета с межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 17 по Московской области 1000 рублей расходов за подачу апелляционной жалобы.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Л.М. Мордкина И.В. Чалбышева