Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 5 мая 2009 г. N 07АП-2924/09

г. Томск

Дело N 07АП-2924/09

05 мая 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 мая 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.

судей: Кулеш Т. А.

Залевской Е. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Кулеш Т. А.,

при участии:

от заявителя: без участия;

от заинтересованного лица: Тарасова А. В., дов. от 06.04.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специальное транспортное управление"

на решение Арбитражного суда Томской области от 03.03.2009г.

по делу N А67-315/09

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Специальное транспортное управление"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

о признании частично недействительным решения

УСТАНОВИЛ

Решением Арбитражного суда Томской области от 03.03.2009г. отказано в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Специальное транспортное управление" (далее - ООО "Специальное транспортное управление", общество, апеллянт, податель жалобы) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - налоговый орган, инспекция) от 02.10.2008г. N 24-31/1862 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: пункта 2.1. Решения - предложения ООО "Специальное транспортное управление" уплатить недоимку в размере 216 493,00 рубля; пункта 2.2. Решения - предложения ООО "Специальное транспортное управление" уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 216 493,00 рубля; пункта 3 Решения - уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за январь 2007 года в сумме 241 134,00 рубля.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение арбитражного суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования общества. В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие обстоятельства.

По мнению подателя жалобы, буквальное толкование положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 Налогового Кодекса РФ не позволяет сделать вывод о том, что годичный срок, определенный для производства вычетов по НДС в случае возврата товаров (отказа от товаров, работ, услуг) подлежит распространению на случаи возврата авансовых платежей вследствие расторжения сторонами договора. Апеллянт полагает, что суд первой инстанции без наличия на то оснований расширительно истолковал положения пункта 4 статьи 172 НК РФ.

Кроме того, общество указывает, что срок, определенный в пункте 4 статьи 172 НК РФ является сроком для определения того налогового периода, в котором должны быть заявлены налоговые вычеты, а не сроком для подачи декларации, в том числе уточненной.

Подробно доводы апеллянта изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не соглашается с доводами апеллянта по основаниям, изложенным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции не согласился с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, надлежащим образом извещенный заявитель явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил.

Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 03.03.2009г., определив в соответствии с ч.3 ст. 156 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных представителей заявителя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 01.01.2005г. между Заявителем (заказчик) и ООО "НижневартовскСервис" (исполнитель) был заключен договор N 118 оказания услуг транспортной и специальной техникой. Договор заключен на неопределенный срок.

31.12.2006г. между Заявителем и ООО "НижневартовскСервис" заключено дополнительное соглашение к указанному договору, согласно которому стороны пришли к соглашению о его расторжении с 31.12.2006г.

23.04.2008г. Заявителем в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2007 г.

В период с 23.04.2008г. по 23.07.2008г. Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по вопросу обоснованности применения налоговых вычетов (возмещения) на основе указанной уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2007 г.

По результатам проверки составлен Акт N 24-31/11945 от 06.08.2008г., на основании которого, с учетом возражений Заявителя, иных документов, заместителем начальника Налогового органа было вынесено решение N 24-31/1862 от 02.10.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением ООО "Специальное транспортное управление" был доначислен НДС в размере 216493 рубля, а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 241134 рубля.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком к вычету согласно указанной уточненной декларации за январь 2007 г. составила 2380719 руб. (строка 340), в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, всего- 1923092 руб. (строка 220); сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров, а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализованных на территории РФ, в случае расторжения либо изменения условий соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей- 457627 руб. (строка 320). По результатам проверки общая сумма НДС, подлежащая вычету, установлена в размере 1923092 руб. Инспекция пришла к выводу о необоснованном ( в нарушение п.5 ст. 171, п.4 ст. 172 НК РФ) предъявлении заявителем к вычету НДС 457627 руб. по счет-фактурам от 06.10.06г. N А000054, от 02.11.06г. N А000055, от 22.11.06г. N А000056 - с предварительной оплаты по договору от 01.01.2005г. в сумме 3000000 руб., возвращенной заявителю исполнителем платежным поручением N 43 от 31.01.2007г. в связи с расторжением договора по соглашению сторон.

В решении Инспекции указано, что поскольку возврат оплаты за транспортные услуги по договору N 118 от 01.01.2005г. был перечислен согласно платежного поручения от 31.01.2007г. N 43, корректировка в налоговом учете должна быть произведена до 31.01.2008г. Поскольку Заявитель представил корректирующую налоговую декларацию по НДС за январь 2007 г. 23.04.2008г., сумма НДС в размере 457 627 руб. предъявлена к вычету необоснованно.

Апелляционная коллегия поддерживает выводы суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) (абз. 1).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2).

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором.

В п. 3 ст. 450 ГК РФ установлено, что в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Таким образом, дата расторжения договора совпадает с датой отказа от товара.

Вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172НКРФ).

Таким образом, в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежит вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций но корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

31.12.2006г. расторгнут договор N 118 от 01.01.2005г. 31.01.2007г. произведен возврат денежных средств. Уточненная декларация за январь 2007 г. представлена 23.04.2008г.

Статьей 171 НК РФ определено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом вычеты сумм НДС, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей производится согласно п.4 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).

В отношении НДС налоговая база определяется по ст. 153,154 НК РФ. Как следует из указанных статей, в составляющие налоговой базы по НДС не входит понятие "налоговый вычет". Таким образом, исходя из буквального толкования правовых норм, предъявление к вычету сумм НДС - право, а не обязанность налогоплательщика. Соответственно, указание в законе "вычеты производятся" необходимо толковать как момент, когда налогоплательщик воспользовался своим правом на вычет сумм НДС и заявил указанные суммы в поданной налоговой декларации.

Учитывая изложенное, уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2007 г. представлена с нарушением срока, установленного п.4ст. 172 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом Томской области решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Томской области от 03.03.2009г. по делу N А67-315/09 - оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

Солодилов А. В.

Судьи

Кулеш Т. А. Залевская Е. А.