Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21 июля 2008 г. N 07АП-3712/08

г. Томск

Дело N 07АП-3712/08

21 июля 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 июля 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей: Кулеш Т. А.,

Зенкова С. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Зенковым С. А.,

при участии:

от заявителя: Александрова В. В., дов. от 01.02.2008г.;

от ответчика: Аносов О. В., дов. от 09.01.2008г.;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС по Индустриальному району г. Барнаула

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 25.04.2008г. (судья А.В.Булгаков)

по делу N А03-2140/08

по заявлению ООО "Алтайские Семечки"

к ИФНС по Индустриальному району г. Барнаула

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 25.04.2008г. признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Барнаула (далее - инспекция, налоговый орган, апеллянт, податель жалобы) от 28.02.2008 г. N 1359 в части отказа ООО "Алтайские Семечки", г. Барнаул в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 816 705 руб., как не соответствующее Главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскано с инспекции в пользу ООО "Алтайские семечки" (далее также - общество, заявитель) 2 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной платежным поручением N 243 от 28.02.2008 г.

Налоговый орган с решением суда первой инстанции не согласился и обратился в арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить принятый по делу судебный акт, вынести по делу новое решение, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы апеллянт приводит следующие доводы.

Пункт 2 статьи 164 НК РФ предусматривает налогообложение по ставке 10 процентов при реализации, в частности, маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов). При этом НК РФ не дает понятие маслосемян и продуктов их переработки. Согласно Закону РФ от 6 августа 1993 г. N 5605-1 "О селекционных достижениях" семена - растение или его часть, применяемые для воспроизводства сорта. Согласно Федеральному закону от 17 декабря 1997 г. N149-ФЗ "О семеноводстве", семена - части растений (клубни, луковицы, плоды, саженцы, собственно семена, соплодия, части сложных плодов и другие), применяемые для воспроизводства сортов сельскохозяйственных растений или для воспроизводства видов лесных растений. Согласно ст. 1421 ГК РФ под семенами понимаются растение или его часть, применяемые для воспроизводства сорта.

Из вышеназванных определений следует, что маслосемена - семена масличных культур, применяемые для воспроизводства сорта. Указанные определения должны быть приняты во внимание в соответствие с п. 1 ст. 11 НК РФ.

Апеллянт полагает очевидным, что жареные семена подсолнечника, соленые жареные семена подсолнечника не служат для воспроизводства сорта.

Кроме маслосемян по ставке 10 % возможно налогообложение при реализации продуктов переработки маслосемян, однако, данный перечень является закрытым - шрот и жмых.

Поскольку жареные семечки не относятся к указанной в п. 2 ст. 164 НК РФ категории, налогообложение данной продукции производится по ставке, указанной в п. 3 ст. 164 4НКРФ, то есть равной 18%.

Отсутствие в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 301, конкретного вида продукции, как жареные семена подсолнечника, но являющимися продовольственными товарами, не является основанием, что данный вид продукции подпадает под понятие, изложенное в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Недопустимо, по мнению апеллянта, в данном случае применение положений п. 7 ст. 3 НК РФ. Указанный пункт устанавливает, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Пункт 2 ст. 164 НК РФ содержит конкретный перечень продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10 %, в данном перечне нет противоречий либо неясностей. Остальные акты, на которые указывают заявитель и суд первой инстанции, не являются актами законодательства о налогах и сборах. Отсутствие в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 конкретного вида продукции не означает расширительное толкование применительно к статье 164 НК РФ.

При рассмотрении дела суд не принял во внимание Письмо ФНС от 17.12.2007 г. N 03/972, согласованное с Министерством финансов Российской Федерации, которое говорит о применении при реализации обжаренных семян подсолнечника ставки 18 %. В обоснование позиции, подтверждающей правомерность применения при реализации жареных семечек ставки 10 %, суд ссылается на письмо ГТК РФ от 13 июня 2000 г. N 01-80, которое не применяется с 2005 г.

В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". Данным Постановлением утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

В Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции жареные семечки не входят.

Согласно Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации Семена подсолнечника, дробленые или недробленые (код 1206 00). Как видно, данные перечни отличаются друг от друга, кроме того, наименования продукции также различны.

Согласно примечанию к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации при определении принадлежности товара необходимо руководствоваться кодами ОКП.

Коды ТН ВЭД, расшифровка которых приведена в Таможенном тарифе Российской Федерации и, согласно которым, по мнению ООО "Алтайские семечки", жареные семечки включаются в код ТН ВЭД 1206009900, применяются к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме того, код по ТН ВЭД 1206 00 находится в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы". Жареные семечки же относятся к продуктам питания.

В решении в качестве доводов, подтверждающих применение ООО "Алтайские семечки" ставки 10 % присутствуют неоднократные ссылки на нормативные акты ГТК РФ.

Суд со ссылкой на положения п. 5 ст. 164 НК РФ, указывает на обложение по одним ставкам операций по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации и операций при реализации товара на территории Российской Федерации. Налоговый орган не оспаривает данные положения, однако, считает, что данное положение не означает безусловное применение одних и тех же ставок при реализации и ввозе на таможенную территорию Российской Федерации одной и той же продукции. Податель жалобы считает, что недопустимо из данной нормы делать вывод о применении к операциям при реализации товаров перечня товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % при ввозе на таможенную территорию.

Постановлением Правительства утверждены различные перечни товаров при реализации и при ввозе на территорию Российской Федерации. Из анализа данных перечней видно, что товары, указанные в них отличаются друг от друга.

Таким образом, по мнению апеллянта, недопустимо применять нормативные акты таможенных органов, разъясняющие порядок применения Перечня, в которых речь идет о налогообложении при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, а не при реализации, при наличии актов Федеральной налоговой службы, согласованных с Министерством Финансов, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 34 НК РФ, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

В соответствии с Положением о Федеральной таможенной службе, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. N 459, Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Согласно ст. 34.2 НК РФ, давать письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам имеет право Министерство финансов Российской Федерации.

Таким образом, Федеральная таможенная служба не дает разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

В отзыве на апелляционную жалобу общество полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а жалобу инспекции - не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители апеллянта и общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 25.04.2008г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной ООО "Алтайские Семечки" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года и установила, в частности, завышение к возмещению 816 705 руб. налога на добавленную стоимость в связи с неправильным применением налоговой ставки 10 процентов к операциям по реализации обжаренных семян подсолнечника (семечка жареная, семечка жареная соленая, семечки жареные "Щелкарики") в упаковке. По мнению инспекции, реализация этой продукции подлежит обложению по ставке 18 процентов, поскольку не относится к группе продовольственных товаров конечной переработки маслосемян, не являющихся ни жмыхом, ни шротами кормовыми, ни шротами обогащенными.

По результатам проверки заместитель руководителя налоговой инспекции принял решение от 28.02.2008 г. N 1359 о возмещении ООО "Алтайские Семечки" налога на добавленную стоимость в сумме 1 920 533 руб. и об отказе в возмещении налога в сумме 816 705 руб., в котором предложил Обществу внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы апеллянта по следующим основаниям.

Пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ установлен ряд продовольственной продукции, при реализации которой НДС для реализации продуктов питания установлен в размере - 10 %, перечень поименованных в вышеуказанной статье продуктов питания расширяется дополнительными видами продовольственной продукции, включенными и утвержденными Постановлением Правительства РФ N 908 от 31.12.2004 г. В письме ФТС РФ 05-11/21620 от 22.06.06 г. "О применении ставки НДС" сделан вывод о том, что в том случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрены исключения из перечня наименований товаров, приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ, или кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, то по "исключенным" товарам применяется ставка налога в размере 18 %. В отношении же семян подсолнечника обжаренного (соленого, фасованного и т.п.) по товарным группам исключений не предусмотрено, таким образом ставка НДС при реализации данного вида продовольственной продукции составляет - 10 %. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" разъяснено, что из группы товаров 97 2930 "Семена и плоды масличных и эфиромасличных" поставке десять процентов облагается продукция с кодами 97 2931 - 97 2933, 97 2936.

Ссылка налогового органа на Закон РФ N 5605-1 от 06.08.1993 "О селекционных достижениях", в соответствии с которым семена - это растение или его часть, применяемая для воспроизводства сорта, неправомерна, поскольку данным Законом регулируются имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием селекционных достижений.

В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. N 301, такого вида продукции, как жареные семена подсолнечника, не предусмотрено. Однако они являются продовольственными товарами.

Суд первой инстанции верно указывает, что расшифровка кода 1206 ТН ВЭД приведена в Таможенном тарифе Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 г. N 830. По коду 1206001000 отражаются семена подсолнечника для посева и прочие, куда относятся семена подсолнечника лущеные (код 1206009100) и прочие (код 1206009900). В связи с этим обжаренные семена подсолнечника включаются в код ТН ВЭД 1206009900, и ввоз данных товаров на территорию РФ подлежит обложению по ставке НДС 10%.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом Алтайского края решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 25.04.2008г. по делу N А03-2140/08 по заявлению ООО "Алтайские Семечки" к ИФНС по Индустриальному району г. Барнаула о признании недействительным решения - отставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

Солодилов А. В.

Судьи

Кулеш Т. А. Зенков С. А.