Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 июня 2006 г. N КА-А40/4888-06 Не подлежат обложению единым социальным налогом взносы по договору о негосударственном пенсионном обеспечении, а также выплаты организации в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, не отнесенные к расходам организации при исчислении налога на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 1 июня 2006 г. N КА-А40/4888-06
(извлечение)

Решением от 21.11.2005, оставленным без изменения постановлением от 20.02.2006, удовлетворено заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "Сургутгазпром" к МИФНС РФ по КН N 2 о признании недействительным решения Инспекции N 92/53-16 от 16.06.2005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ЕСН в сумме 4 972 330 руб., ссылаясь на п.п. 1, 2 ст. 237 НК РФ, обстоятельства по делу.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты отменить, в иске отказать, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводам налогового органа суды дали надлежащую правовую оценку, основанную на требованиях ст.ст. 236-237 НК РФ, судебно-арбитражной практике.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности, доводам сторон, правильно применили нормы налогового законодательства, приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела, и правильно установлено судами, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2001 г., по результатам которой составлен акт N 68/53-02 от 14.04.2005 г. и выписано решение от 16.06.2005 г. N 92/53-16 о привлечении ООО "Сургутгазпром" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложила заявителю перечислить пени с суммы неудержанного и неперечисленного налога на доходы физических лиц в сумме 33044,92 руб.; перечислить единый социальный налог в размере 4972330 руб.; удержать и перечислить в бюджет суммы неудержанного и неперечисленного налога на доходы физических лиц в размере 38045 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ, налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

В силу п. 2 ст. 237 НК РФ, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Фактически заявитель заключил с Негосударственным пенсионным фондом "Газфонд" договор негосударственного пенсионного обеспечения.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", договор негосударственного пенсионного обеспечения - соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", пенсионные правила фонда, определяющие порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам, должны содержать, в том числе, перечень видов пенсионных схем, применяемых фондом, и их описание.

Согласно договору о негосударственном пенсионном обеспечении от 24.07.2000 г. N 25/00 с НПФ "Газфонд", негосударственное пенсионное обеспечение участников осуществляется по Схеме N 1, в соответствии с которой солидарный счет открывается непосредственно вкладчику - юридическому лицу, где аккумулируются все внесенные вкладчиком пенсионные взносы (п. 3.1.8 Пенсионных правил). Согласно п. 3.1.2 Пенсионных правил фонда и п. 4.1 договора от 24.07.2000 г. N 25/00, у участников не возникает права собственности на пенсионные взносы вкладчика. Пенсионный взнос является собственностью НПФ "Газфонд".

На основании изложенного, суды пришли к правильному выводу о том, что в налогооблагаемую базу включаются выплаты и вознаграждения, производимые конкретным физическим лицам. Поэтому взносы по договору о негосударственном пенсионном обеспечении N 25/00 от 24.07.2000 г. не могут быть квалифицированы как вознаграждение либо выплаты в пользу работников, поскольку физические лица не получают ни дохода, ни материальной выгоды, ни права распоряжаться пенсионными взносами.

То обстоятельство, что согласно п. 5.1.2 пенсионного договора, вкладчик обязан определять состав участников, не означает, что именно эти лица будут обладать правом предъявить требования к фонду о выплате сумм дополнительного пенсионного обеспечения, так как возникновение у работников права требования к фонду связано с наступлением установленных пенсионным договором событий - пенсионных оснований, то есть до наступления пенсионных оснований не представляется возможным персонифицировать пенсионные взносы. Кроме этого, договор содержит условия, допускающие возможность изменения состава работников, на которые распространяет свое действие заключенный договор. Кроме того, инспекция не имеет претензии по налогу на прибыль.

Довод Инспекции о том, что выплаты, произведенные заявителем своим работникам, членам их семей и прочим физическим лицам в виде оплаты стоимости авиаперелета к месту отдыха и обратно, за их обучение, санаторно-курортное лечение включаются в объект обложения ЕСН во всех случаях, вне зависимости от источника, за счет которого они осуществлены, кассационный суд считает не основанным на законе.

Согласно ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Поэтому она определяется тогда, когда возникает объект налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, не подлежат обложению единым социальным налогом все выплаты в пользу физического лица, производимые по трудовому, гражданскому либо авторскому договору, в какой бы форме они не осуществлялись, при условии, что эти выплаты не включаются в расходы организации при исчислении налога на прибыль.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 20.11.2005 по делу N А40-38078/05-109-222 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 20.02.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС РФ по КН N 2 - без удовлетворения.