Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2009 г. N 17АП-4066/09

г. Пермь

15 июня 2009 г.

Дело N А50-2212/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 июня 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Грибиниченко О.Г., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя ИП Ибрагимова И.Х. - Колегов А.Г., паспорт 5703 747923, доверенность от 09.02.2009г.;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю - Гордеева Е.А., удостоверение УР N 347896, доверенность N 04-08/21338 от 02.10.2008г.;

от третьего лица ИФНС России по Ленинскому району г. Перми - Напольских П.А., паспорт 5709 408508, доверенность N 13-28076 от 12.05.2009г.;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица

Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 06 апреля 2009 года

по делу N А50-2212/2009,

принятое судьей Ситниковой Н.А.

по заявлению ИП Ибрагимова И.Х.

к Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю

третье лицо: ИФНС России по Ленинскому району г. Перми

о признании недействительным требования,

установил:

ИП Ибрагимов И.Х. обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании незаконными требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю N 40643 от 25.11.2008г.. N 44436 от 01.12.2008г. и N 51465 от 18.12.2008г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа и обязании налоговый орган исключить из лицевого счета предпринимателя недоимку по НДФЛ в сумме 177 730 руб., пени в сумме 27 381,02 руб., ЕСН в сумме 43 569,61 руб., пени в сумме 6 713,29 руб., ЕСН в сумме 9 964 руб., пени в сумме 1 535,48 руб., НДФЛ в сумме 2 289 руб., пени в сумме 1 208,58 руб.

23.03.2009г. предпринимателем заявлено об уточнении требований в порядке ст. 49 АПК РФ, просит признать незаконными требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю N 40643 от 25.11.2008г., N 44436 от 01.12.2008г. и N 51465 руб. от 18.12.2008г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, решения от 23.12.2008г. N 8758, 8759 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, решений от 23.12.2008г. N 3857, N 2858, от 22.01.2009г. N 86 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

Судом первой инстанции принято уточнение в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 06.04.2009г. признаны недействительными требования N 40643 от 25.11.2008г., N 44436 от 01.12.2008г. и N 51465 от 18.12.2008г., решения N 8758, 8759 от 23.12.2008г., N 3857, 3857 от 23.12.2008г. и N 86 от 22.01.2009г. Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю, как противоречащие ст.ст. 30, 46, 69, 70 НК РФ. На налоговый орган возложена обязанность по устранению нарушения прав ИП Ибрагимова И.Х. путем исключения из его лицевого счета недоимки по НДФЛ в сумме 177 730 руб., пени в сумме 27 381,02 руб., ЕСН в сумме 43 569,61 руб., пени в сумме 6 713,29 руб., ЕСН в сумме 9 964 руб., пени в сумме 1 535,48 руб., НДФЛ в сумме 2 289 руб., пени в сумме 1 208,58 руб.

Не согласившись с решением суда в части, Межрайонная ИФНС России N 5 по Пермскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части обязания налогового органа исключить из лицевого счета предпринимателя недоимки по НДФЛ в сумме 177 730 руб., пени в сумме 27 381,02 руб., ЕСН в сумме 43 569,61 руб., пени в сумме 6 713,29 руб., ЕСН в сумме 9 964 руб., пени в сумме 1 535,48 руб., НДФЛ в сумме 2 289 руб., пени в сумме 1 208,58 руб. и принять по делу новый судебный акт, поскольку судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального и процессуального права. Заявитель жалобы полагает, что первоначальное требование N 25889 от 04.10.2007г. является законным и выставлено правомерно, вопрос об основаниях возникновения недоимки у налогоплательщика не был предметом рассмотрения по настоящему делу, недостоверность сведений в карточке лицевого счета вследствие необоснованных начислений судом не устанавливалась. Таким образом, оснований для исключения задолженности из лицевого счета предпринимателя не имеется.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

ИП Ибрагимовым И.Х. письменный отзыв на жалобу не представлен, представитель в судебном заседании пояснил, что с решением суда согласен, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, поскольку действия налогового органа по сохранению недоимки в лицевом счете не законны.

ИФНС России по Ленинскому району г. Перми письменный отзыв на жалобу не представлен, представитель в судебном заседании просит удовлетворить апелляционную жалобу, поддерживает доводы Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю, изложенные в апелляционной жалобе.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренной ст.ст. 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, на основании решений ИФНС России по Ленинскому району г. Перми N 10173 от 23.08.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, N 21/10168 от 23.08.2007г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в адрес ИП Ибрагимова И.Х. выставлено требование N 25889 по состоянию на 04.10.2007г. об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды (л.д. 13-14, т.2).

Данным требованием предпринимателю предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по НДС в сумме 177 730 руб., пени в сумме 2 251,25 руб., штрафные санкции в сумме 35 520 руб., ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 43 576,36 руб., пени в сумме 551,96 руб., штрафные санкции в сумме 8 715,27 руб., ЕСН, зачисляемый федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3 699 руб., пени в сумме 46,85 руб., штрафные санкции в сумме 739,380 руб., ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 6 565 руб., пени в сумме 79,35 руб., штрафные санкции в сумме 1 253 руб.

04.10.2008г. налоговым органом вынесено решение N 747 и постановление N 728 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (л.д. 113, т.1, 16, т.2).

На основании постановления N 728 от 04.10.2007г. судебным приставом-исполнителем Отдела судебных приставов по Ленинскому району г. Перми Бабкиной Н.В. возбуждено исполнительное производство N 57/4/1154/1/2008 о взыскании с ИП Ибрагимова И.Х. в пользу государства 280 427,84 руб. (л.д. 7, т.2).

29.12.2008г., в связи с изменением места жительства предпринимателя, ИФНС России по Ленинскому району г. Перми письмом за N 21-31.2/16710дсп были переданы в Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю документы по состоянию уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов ИП Ибрагимовым И.Х.

Межрайонной ИФНС России N 5 по Пермскому краю в адрес ИП Ибрагимова И.Х. выставлены требования N 40643 по состоянию на 25.11.2008г. об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 43 569,61 руб., НДФЛ в сумме 177 730 руб., соответствующие суммы пени, N 44436 по состоянию на 01.12.2008г. об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 9 964 руб., соответствующих сумм пени, N 51465 по состоянию на 18.12.2008г. об уплате НДФЛ в сумме 2 289 руб., соответствующих сумм пени (л.д. 8-13).

В связи с неисполнением заявителем в добровольном порядке требований 23.12.2007г. налоговым органом приняты решения N 8758 и 8759 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (л.д. 20-23) и N 3857, 3858 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 24-25).

Полагая, что указанные требования и решения, вынесенные Межрайонной ИФНС России N 5 Пермскому краю, являются незаконными, заявитель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о нарушении процедуры бесспорного взыскания задолженности и утрате налоговым органом права на ее взыскание в судебном порядке. При этом, в качестве способа устранения допущенных нарушений, суд обязал налоговый орган исключить из лицевого счета недоимку по НДФЛ в сумме 177 730 руб., пени в сумме 27 381,02 руб., ЕСН в сумме 43 569,61 руб., пени в сумме 6 713,29 руб., ЕСН в сумме 9 964 руб., пени в сумме 1 535,48 руб., НДФЛ в сумме 2 289 руб., пени в сумме 1 208,58 руб.

На разрешение суда апелляционной инстанции поставлен вопрос правомерности принятия решения в части возложения на налоговый орган обязанности исключить из лицевого счета спорной суммы недоимки по НДФЛ и ЕСН.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 59 НК РФ недоимка по федеральным налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 59 НК РФ правила, предусмотренные п. 1 данной статьи, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Во исполнение ст. 59 НК РФ Правительством Российской Федерации принято постановление от 12.02.2001г. N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.2001г. N 100).

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (п. 2 ст. 31 и п. 2 ст. 32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (ст. 33 НК РФ).

Согласно ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.08.2002г. N БГ-3-10/411). Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005г. N 16507/04).

Кроме того, постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001г. N 100 определены основания, достаточные для признания задолженности безнадежной к взысканию. Пропуск налоговым органом сроков для бесспорного взыскания задолженности с общества к числу таких оснований не относится.

Как следует из материалов дела, сам размер задолженности налогоплательщиком не оспаривался, вынесенные ИФНС России по Ленинскому району г. Перми решения по камеральной проверке N 10173 от 23.08.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, N 21/10168 от 23.08.2007г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, требование N 25889 по состоянию на 04.10.2007г. об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, выставленные в отношении ИП Ибрагимова И.Х., не были предметом рассмотрения по настоящему делу.

В связи с чем, налоговым органом правомерно отражены спорные суммы недоимки по карточке лицевого счета.

При таких обстоятельствах, устанавливая пропуск налоговым органом срока для бесспорного порядка, суд первой инстанции не имел оснований для удовлетворения первоначального заявления предпринимателя об исключении из лицевого счета налогоплательщика сумм задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что после уточнения заявленных требований, предприниматель просил обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя без указания на конкретный способ устранения нарушений.

В нарушение положений ч. 4 ст. 170 АПК РФ, суд первой инстанции не обосновал принятие решения в части выбора способа устранения допущенных нарушений, не указал законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался при принятии решения.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции неправомерно возложил на налоговый орган обязанность по исключению из лицевого счета спорной суммы недоимки по НДФЛ и ЕСН, в связи с чем решение суда в обжалуемой части подлежит изменению, а жалоба - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 266, 268, 269, ч.2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 06.04.2009г. изменить, изложив предложение второе абзаца первого резолютивной части в следующей редакции:

"Обязать Межрайонную ИФНС России N 5 по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя".

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Г.Н. Гулякова

Судьи

О.Г. Грибиниченко С.Н. Сафонова