Вопрос: Банк владеет ценными бумагами, которые он направляет на формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО). Как рассчитывается налоговая база при продаже доли? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Банк владеет ценными бумагами, которые он направляет на формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО). Как рассчитывается налоговая база при продаже доли?

В момент создания ООО, т.е. при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества, либо при формировании уставного капитала дочернего общества:

- ни прибыли, ни убытка для целей налогообложения не образуется независимо от цен, по которым в учредительных документах отражаются вклад и величина уставного капитала ООО, а также независимо от цен, по которым вносимое имущество учитывалось у банка (собственника);

- стоимость приобретенных долей равна для целей налогообложения цене приобретения ценных бумаг (основания - подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В момент продажи долей в ООО, т.е. при прекращении прав участника ООО у банка:

- финансовый результат рассчитывается на момент прекращения права собственности на доли как разница между ценой реализации долей, указанной в договоре на продажу, и ценой приобретения ценных бумаг, внесенных в оплату указанных долей;

- доходы не пересчитываются по ст. 40 НК РФ (так как ст. 40 НК РФ применяется по отношению к товарам, работам или услугам, а имущественные права (доли в обществе с ограниченной ответственностью) исходя из п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ не относятся к товарам в рамках НК РФ).

Аналогичная позиция разъяснена в Письме УМНС России по г. Москве от 08.01.04 N 26-12/1168, которое частично указывает на то, что, если доля одного из участников ООО реализуется третьему лицу, следовательно, в рассматриваемой ситуации неприменимы положения п. 3 ст. 270, подп. 3 п. 1 ст. 251, ст. 277 НК РФ.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.