Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2008 г. N 17АП-707/08

г. Пермь

24 марта 2008 г.

Дело N А50-15669/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 24.03.2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24.03.2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р. А.,

судей Григорьевой Н.П., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Голомолзиной Н.И.

при участии:

от заявителя (ОАО "Пермавтодор") - Крохалева Ю.Н., паспорт 5703 232434, доверенность от 27.12.2007,

от ответчика (Межрайонная ИФНС России N 16 по Пермскому краю) - Дудина М.Г., паспорт 5703 024334, доверенность N 41 от 05.06.2007,

от третьего лица (УПФ РФ (ГУ) в г. Краснокамске Пермского края) - Ефимова П.А., паспорт 5706 945724, доверенность N 2 от 15.01.2008,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика

Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края от 17 декабря 2007 года

по делу N А50-15669/2007,

принятое судьей Даниловой С.А.

по заявлению ОАО "Пермавтодор"

к Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю

третье лицо: УПФ РФ (ГУ) в г. Краснокамске Пермского края

о признании недействительными решений

установил:

ОАО "Пермавтодор" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными вынесенных Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю решения N 7076 от 15.10.2007 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и решения N 1714 от 17.10.2007 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 17.12.2007 заявленные требования удовлетворены. Суд первой инстанции исходил из того, что пропущен трехгодичный срок давности взыскания задолженности по пеням, которые начислены в период 2001-2002гг. на недоимку по состоянию на 01.01.2001, также суд пришел к выводу о том, что нарушен порядок бесспорного взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, поскольку налоговым органом не доказан факт обращения взыскания на денежные средства по всем имеющимся у общества расчетным счетам, наличие которых подтверждается материалами дела.

Не согласившись с данным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт. Инспекция указывает, что пени начислены на задолженность, по которой было принято решение о реструктуризации N 44 от 06.05.2002, пени начислялись с 01.01.2001, т.е. с момента передачи сальдо из Пенсионного фонда в инспекцию, по 06.05.2002, наличие задолженности подтверждается материалами дела, правомерность начисления пеней обществом не оспаривается. На сегодняшний день суммы реструктурируемой задолженности перед Пенсионным фондом списаны, а пени, начисленные за период с 01.01.2001 по 06.05.2002, не вошли в решение о реструктуризации, в связи с чем числятся в качестве задолженности. Требование об уплате данных пеней обществом не исполнено, что и явилось основанием для вынесения решения о взыскании пени за счет денежных средств, а в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете налогоплательщика было принято решение о взыскании пени за счет имущества. Полагает, что предельного срока для взыскания недоимки не установлено.

Общество представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным, оснований для его отмены не усматривает.

Орган Пенсионного фонда РФ представил письменный отзыв на жалобу, в котором указывает, что сумма задолженности по страховым взносам на 01.01.2001 подтверждена актом сверки расчетов, в настоящее время задолженность списана по решению инспекции N 5 от 02.05.2007, органом ПФ РФ задолженность не взыскивалась, контроль за уплатой долга производился налоговым органом.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для отмены не имеется.

Как следует из материалов дела, органом ПФ РФ по акту сверки расчетов налогоплательщика страховых взносов с Пенсионным фондом РФ по состоянию на 01.01.2001 года в налоговый орган была передана задолженность по страховым взносам и пеням в общей сумме 9 607 298 руб. (л.д. 42-44).

Налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что на сумму переданной задолженности осуществлялось начисление пеней с 01.01.2001, т.е. с момента передачи сальдо из Пенсионного фонда в инспекцию, по 06.05.2002 (л.д. 95-98).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 N 699 ИМНС России по Ленинскому району г. Перми было вынесено решение N 44 от 06.05.2002 о реструктуризации задолженности ОГУП "Пермавтодор" (правопреемником которого является ОАО "Пермавтодор") в государственные внебюджетные социальные фонды, в том числе, перед Пенсионным фондом РФ на 01.01.2001 по страховым взносам в сумме 112 736, 9 тыс. руб., по начисленным пеням и штрафам в сумме 163 110 тыс. руб. (л.д. 35-39).

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 699 утвержден прилагаемый Порядок проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации (п.1).

Пунктом 2 данного Постановления предусмотрено, установить, что реструктуризации подлежит задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г., но не более размера задолженности по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности, а также задолженность по пеням и штрафам, начисленным на имеющуюся по состоянию на 1 января 2001 г. задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды за период с 1 января 2001 г. по дату принятия решения о реструктуризации задолженности.

Таким образом, по решению N 44 от 06.05.2002 реструктуризации подлежала как задолженность организации по страховым взносам по состоянию на 01.01.2001, так и задолженность по пеням за период с 01.01.2001 по 06.05.2002.

Однако задолженность по пеням, начисленным инспекцией за период с 01.01.2001 по 06.05.2002, в решение о реструктуризации не вошла.

Задолженность по страховым взносам и пеням, вошедшая в решение N 44 от 06.05.2002, уплачивалась организацией в соответствии с условиями реструктуризации, в связи соблюдением которых 02.05.2007 было принято решение N 5 о списании задолженности по пеням и штрафам (л.д. 40-41).

В отношении пеней, начисленных за период с 01.01.2001 по 06.05.2002, не включенных в решение о реструктуризации N 44 от 06.05.2002, было выставлено требование N 9344 от 10.08.2007, которым ОАО "Пермавтодор" предлагалось уплатить пени в сумме 1 575 906 руб. в срок до 20.08.2007 (л.д. 10).

Поскольку данное требование в добровольном порядке исполнено не было, инспекцией вынесено решение N 7076 от 15.10.2007 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в связи с отсутствием денежных средств на расчетом счете организации вынесено решение N 1714 от 17.10.2007 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (л.д. 8-9).

Между тем, при осуществлении процедуры бесспорного взыскания пеней, начисленных инспекцией за период с 01.01.2001 по 06.05.2002 на задолженность по состоянию на 01.01.2001, которые не вошли в решение о реструктуризации N 44 от 06.05.2002 и числились в инспекции в качестве недоимки с 2001-2002гг., налоговым органом нарушены следующие положения закона.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п.1)

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п.3).

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п.2).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п.8).

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (п.1).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п.3).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п.7).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (п. 9).

Таким образом, налоговый орган самостоятельно начислял пени (с 01.01.2001 по 06.05.2002) на переданную от органа ПФ РФ задолженность по состоянию 01.01.2001, отражал пеню в лицевых счетах налогоплательщика (л.д. 97-98), т.е. знал о наличии данной недоимки по пеням еще в 2001-2002гг., в связи с чем требование об уплате данной задолженности выставлено и решения о ее бесспорном взыскании приняты с нарушением установленных законом сроков.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10352/05, взыскание задолженности в бесспорном порядке по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

Из материалов дела также установлено и не оспаривается сторонами, что по оспариваемым решениям взыскиваются пени, начисленные на задолженность, вошедшую в решение N 44 от 06.05.2002, которая уплачивалась налогоплательщиком в соответствии с условиями реструктуризации, 02.05.2007 было принято решение N 5 о списании задолженности по пеням и штрафам (л.д. 35-39, 40-41). Следовательно, в силу положений закона на момент взыскания пеней в бесспорном порядке возможность взыскания пенеобразующей недоимки отсутствует, право на ее взыскание утрачено.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1)

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п.6).

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46,47 и 75НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2007г. N 8241/07.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что не имеется законных оснований для взыскания в 2007 г. пеней, безосновательно не включенных в решение о реструктуризации, длительное время, числящихся в качестве задолженности на лицевом счете налогоплательщика, возможность взыскания пенеобразующей недоимки по которым отсутствует. В связи с чем оспариваемые решения не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы общества и обоснованно признаны судом первой инстанции недействительными.

Кроме того, налоговым органом не опровергнута обоснованность вывода суда первой инстанции о том, что инспекцией не доказан факт обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика по всем имеющимся у него счетам в банках, наличие которых подтверждено справками Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (л.д. 80-82).

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

В порядке ст.110, п.3 ст.271 НК РФ с инспекции подлежит взысканию госпошлина по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 17.12.2007г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (Одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет - сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа "www.fasuo.arbitr.ru".

Председательствующий:

Р.А. Богданова

Судьи

Н.П. Григорьева С.Н. Сафонова