Вопрос: Наше предприятие производит мясные и колбасные изделия. Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека обязала организовать и обеспечить вакцинацию всех сотрудников нашего предприятия против вирусного гепатита А. Можно ли данные расходы отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2006 г.)

Наше предприятие производит мясные и колбасные изделия. Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека обязала организовать и обеспечить вакцинацию всех сотрудников нашего предприятия против вирусного гепатита А. Можно ли данные расходы отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

Для целей налогообложения прибыли организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, соответствующих критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним, что такими критериями являются документальное подтверждение расходов и их обоснованность (экономическая оправданность). Кроме того, такие расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Оправданность расходов на вакцинацию, по нашему мнению, подтверждается Законом от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".

В соответствии со ст. 11 этого Закона индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны, в частности:

- выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;

- разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;

- обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.

За нарушение санитарного законодательства установлена ответственность. Так, например, ст. 6.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, предусматривает ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа: - на граждан в размере от 1 до 5 МРОТ; - на должностных лиц - от 5 до 10 МРОТ;

- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 5 до 10 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

- на юридических лиц - от 100 до 200 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Таким образом, можно утверждать, что, проводя вакцинацию, организация исполняет возложенные на нее Законом обязанности и произведенные расходы непосредственно связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Арбитражная практика

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 N А56-29688/2005.

Судом отмечена правомерность учета расходов на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).

Ссылка налогового органа на п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, признана судом неправомерной, поскольку названная норма права не регулирует правоотношения, связанные с вакцинацией работников.

Ю. Самохвалова,

эксперт "ЭЖ"

1 июня 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2006 г.