Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 июня 2006 г. N КА-А40/4823-06 Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ в части отказа в принятии к налоговому вычету суммы НДС, суд исходил из того, что налоговый вычет по НДС, предъявленный заявителем, по приобретению товаров (работ, услуг) не подтверждается материалами дела (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 13 июня 2006 г. N КА-А40/4823-06
(извлечение)

Решением от 25.12.2005, оставленным без изменения постановлением от 30.03.2006, отказано в удовлетворении заявленного требования открытого акционерного Общества "Владивостокский морской торговый порт" к МИ ФНС РФ по КН N 6 о признании недействительным решения Инспекции от 21.07.2005 N 57-15/73 в части отказа в принятии к налоговому вычету суммы НДС в размере 5 258 777 руб. 72 коп., ссылаясь на законность оспариваемого решения.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить и направить дело на новое рассмотрение, поскольку выводы судов основаны на неполно исследованных доказательствах.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит судебные акты оставить без изменения, поскольку доводы жалобы не опровергают выводы судов, основанные на исследованных судом доказательствах.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства и доказательства, дали им надлежащую правовую оценку в их совокупности и взаимосвязи, приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судами, заявитель 20.04.2005 г. представил в МИ ФНС РФ по КН N 6 налоговую декларацию по НДС за март 2005 г., в которой отразил сумму НДС, исчисленную к уменьшению за указанный налоговый период в размере 6437980 руб. По требованию налогового органа заявитель представил к проверке книгу продаж за март 2005 г., книгу покупок за март 2005 г., расчет суммы налогового вычета по НДС за март 2005 г.

Решением МИ ФНС РФ по КН N 6 от 21.07.2005 г. N 57-15/73, вынесенным по материалам камеральной налоговой проверки, заявителю отказано в принятии к вычету НДС за март 2005 г. в сумме 5258777 руб. 72 коп.

Указанное решение налогового органа в обжалуемой части мотивировано тем, что налогоплательщик неверно отразил в налоговой декларации по НДС за март 2005 г. суммы налоговых вычетов по НДС, приходящиеся на операции облагаемые по ставке 18%; в книге покупок не зарегистрированы счета-фактуры на отдельные операции, либо зарегистрированы на приобретенные товары, которые были оплачены третьими лицами; расходы заявителя не обладают характером реальных затрат, что свидетельствует о недобросовестности заявителя.

Согласно договору N 034-266/04Н от 17.11.2004 г. ООО "Востоктрансойл" осуществляет поставку нефтепродуктов в адрес ОАО "Владивостокский морской торговый порт" на условиях и в порядке, определенных в договоре. Оплату в соответствии с данным договором осуществляет администрация муниципального образования г. Владивостока. Поставка продукции ОАО "Владивостокский морской торговый порт", оплачиваемая Администрацией муниципального образования г. Владивостока, производится в счет расчетов за тепловую энергию в горячей воде, отпускаемую ОАО "Владивостокский морской торговый порт" для населения, проживающего в муниципальном жилищном фонде, и на финансируемые из бюджета г. Владивостока.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Суд первой инстанции, с учетом положений п. 1 ст. 169, ст.ст. 171, 172 НК РФ, правомерно указал, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 г. N 324-0, из Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 г. N 169-0 не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в т.ч. до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и ясно не подлежит оплате в будущем.

Заявитель не понес реальных затрат по уплате НДС ООО "Востоктрансойл", т.к. суммы НДС, предъявленные ОАО "Владивостокский морской торговый порт" к вычету в марте 2005 г., уплачены поставщику при расчетах за товары, работы, услуги Администрацией г. Владивостока. По представленным ООО "Востоктрансойл" в ходе камеральной проверки накладным на отпуск материалов N 20 от 22.11.2004 г., N 47 от 06.12.2004 г., расшифровке расходов к счетам-фактурам N 23 от 23.11.2004 г., N 50 от 09.12.2004 г., N 52 от 14.12.2004 г. в адрес ОАО "Владивостокский морской торговый порт" было отгружено мазута ТКМ N16 в количестве 730 тонн, всего на сумму 3978500 руб., в т.ч. НДС в размере 606889 руб. 83 коп. ООО "Востоктрансойл" были выставлены счета-фактуры N 23 от 03.11.2003 г., N 52 от 14.12.2004 г., N 20 от 22.11.2004 г., N 47 от 06.12.2004 г., N 50 от 09.12.2004 г. на общую сумму 247958 руб. 21 коп., в т.ч. НДС в размере 37824 руб. 20 коп. Всего представлено документов, подтверждающих реализацию на сумму 4226458 руб. 21 коп., в т.ч. НДС в размере 644714 руб. 03 коп.

В обоснование уплаты счетов-фактур ООО "Востоктрансойл" представило платежные поручения N 276 от 22.12.2004 г., N 515 от 04.05.2005 г., N 841 от 25.05.2005 г., N 35 от 08.06.2005 г., N 197 от 16.06.2005 г., согласно которым плательщиком является Администрация г. Владивостока.

Кроме того, согласно письма от 23.06.2005 г. N 121 ООО "Востоктрансойл" не является организацией плательщиком НДС, т.к. применяет упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что налоговый вычет по НДС, предъявленный заявителем по приобретению товаров (работ, услуг) ООО "Востоктрансойл" в сумме 876956 руб. 73 коп. не подтверждается.

В книге покупок ОАО "Владивостокский морской торговый порт" за март 2005 г. зарегистрированы счета-фактуры N 66 от 31.03.2005 г., N 64 от 27.03.2005 г. выставленные ЗАО "Порт-Актив" с отраженной суммой НДС в размере 3090444 руб. 44 коп.

По запросу налогового органа ЗАО "Порт-Актив" представлены счет-фактура N 66 от 31.03.2005 г.; акт N 53 от 31.03.2005 г.; счет-фактура N 64 от 27.03.2005 г.; акт N 52 от 27.03.2005 г.; платежное поручение N 750 от 31.05.2005 г.; платежное поручение N 714 от 27.05.2005 г.; выписка из книги продаж за март 2005 г.; копия налоговой декларации по НДС с отметкой налогового органа за март 2005 г. При этом на основании договора N Д-240/04 от 26.07.2004 г. ЗАО "Порт-Актив" приобретает и предоставляет ОАО "Владивостокский морской торговый порт" в лизинг оборудование для погрузо-разгрузочных работ. Согласно представленным ЗАО "Порт-Актив" актам N 53 от 31.03.2005 г., N 52 от 27.03.2005 г. ОАО "Владивостокский морской торговый порт" был начислен лизинговый платеж в размере 72974 руб. 62 коп., в т.ч. НДС в размере 11131 руб. 73 коп. и на указанные суммы заявителю были выставлены счета-фактуры.

Из книги покупок заявителя за март 2005 г. следует, что счет-фактура N 66 от 31.03.2005 г. выставлена на сумму 912167 руб. 13 коп. в т.ч. НДС в размере 139144 руб. 14 коп.; счет-фактура N 64 от 27.03.2005 г. выставлена на сумму 1113797 руб. 42 коп., в т.ч. НДС в размере 169901 руб. 30 коп.

Суммы, указанные в представленных ЗАО "Порт-Актив" счетах-фактурах N 66 от 31.03.2005 г. и N 64 от 27.03.2005 г., не соответствуют суммам, заявленным ОАО "Владивостокский морской торговый порт" в вышеуказанных счетах-фактурах.

Кроме того, в книге покупок заявителя за март 2005 г. зарегистрированы счета-фактуры N 360/64-1 от 11.03.2005 г., N 364/64-1 от 31.03.2005 г., N 367/64-1 от 31.03.2005 г., выставленные ООО "Владпортбункер" с отраженной суммой НДС в размере 190677 руб. 97коп.

Однако представленные ООО "Владпортбункер" по запросу инспекции документы, а именно: счета-фактуры, копия налоговой декларации за март 2005 г.; выписка из книги продаж за март 2005 г.; выписка из книги покупок за март 2005 г., свидетельствуют о том, что счета-фактуры N 360/64-1 от 31.03.2005 г., N 364/64-1 от 31.03.2005 г., N 367/64-1 от 31.03.2005 г., зарегистрированные у заявителя в книге покупок за март 2005 г. отсутствуют в выписке из книги продаж ООО "Владпортбункер".

Суд кассационной инстанции также исходит из того, что налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование N 57-15/005573 от 07.06.2005 г. о предоставлении письменных пояснений по счетам-фактурам от 31.03.2005 г. N 360/64-1, N 364/64-1, N 367/64-1, однако письмом от 27.06.2005 г. N Б-132 заявитель сообщил инспекции о невозможности исполнения указанного требования ввиду того, что сумма НДС, принимаемая к вычету, определяются расчетным путем в порядке, закрепленным в приложении N 3 положения об учетной политике (т. 2 л.д. 89, 90).

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 25.12.2005 по делу N А40-64752/05-139-566 Арбитражного суда г. Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2006 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ОАО "Владивостокский морской торговый порт" - без удовлетворения.