Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 августа 2006 г. N КА-А40/7198-06-П Суд отказал в возмещении НДС, поскольку документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, не соответствуют налоговому законодательству (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 августа 2006 г. N КА-А40/7198-06-П
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 2 августа 2006 г.

21 сентября 2004 года ИМНС России по ЮЗАО г. Москвы (в настоящее время ИФНС России N 28 по г. Москве) было принято решение N 09-58-154 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Газпромтранс". Данным решением отказано в подтверждении применения ООО "Газпромтранс" налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ, по НДС при реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров, выполняемыми российскими перевозчиками, за май 2004 года в размере необлагаемого оборота 40401172 руб.; доначислен НДС с выручки, экспортный характер которой, не подтвержден первичными документами за май 2004 года в размере 8080235 руб.; не подтверждена обоснованность предъявления ООО "Газпромтранс" к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 4043063 руб.; установлена сумма неуплаты НДС за май 2004 года в размере 104756 руб.; с учетом выявленной переплаты НДС решено штрафные санкции не применять. Предложено ООО "Газпромтранс" перечислить в срок, установленный в требовании об оплате недоимки, сумму неуплаченного НДС в размере 1041756 руб.

Указанное решение было принято по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации, представленной ООО "Газпромтранс" в подтверждении обоснованности применения нулевой налоговой ставки в мае 2004 года.

ООО "Газпромтранс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным вышеуказанного решения, обязании налогового органа возвратить НДС в размере 11081542 руб., ссылаясь на необоснованность и незаконность оспариваемого решения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20 апреля 2005 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2005 года, оспариваемое решение, за исключением п.п. 1.3, 4.4, 5.4, 6.4, 7.4. признано недействительным по заявленным основаниям.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 ноября 2005 г. принятые по делу судебные акты отменены как недостаточно обоснованные.

При новом рассмотрении к участию в деле привлечена МИ ФНС России N 48 по г. Москве, на учет в которой встал налогоплательщик.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 7 февраля 2006 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2006 г., признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части неподтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при реализации услуг в сумме 14.351.494 руб. 81 коп., отказе в возмещении НДС в сумме 1.828.543 руб. 50 коп., доначисления итогового в сумме 1041756 руб. Обязана МИ ФНС России N 48 по г. Москве возместить ООО "Газпромтранс" из бюджета НДС в сумме 1828543 руб. 40 коп. путем возврата.

В кассационной жалобе ООО "Газпромтранс" просит об отмене принятых по делу судебных актов в части, которой ему отказано в удовлетворении заявленных требований, считая, что суд неправильно применил нормы материального права, регулирующие порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, неправильно оценил требование налогового органа о предоставлении документов, допустил ошибку в расчетах.

В отзыве на кассационную жалобу ИФНС России N 28 считает принятые по делу судебные акты законными, просит кассационную жалобу отклонить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований к отмене обжалуемых судебных актов.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 названного Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. Пунктом 3 ст. 172 НК РФ закреплено, что вычеты сумм налога, предусмотренных в ст. 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса (т.е. при экспорте), производятся только в случае представления в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суды обеих инстанций пришли к выводу о том, что заявитель в установленном налоговым законодательством порядке частично подтвердил право на получение возмещения за май 2004 года при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Так, суды установили, что ООО "Газпромтранс" оказывало услуги транспортной экспедиции по договорам, связанным с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, заключенными с "Qunvor Enternational Ltd" N 310102 от 9 июня 2003 года, с ЗАО "Dujote-kan" N 310172 от 27 июня 2003 года; с "Milena Trading Ltd" N 310122 от 27 июня 2003 года; с "Нортгаз" N НГ-310/32103/83 от 18 июня 2003 года; с ОАО "НОВАТЭК" N 310142 от 30 июня 2003 года; с ООО "Севергазпром" N 200/22/32 - 1891 от 4 октября 2002 года; с "Citco Waren-Handelsgesellshaft M.B.H." N 310292/310192 от 15 сентября 2003 года; с "Duble К. Oil Products 1996 Ltd" N 310172 от 1 июня 2003 года; с ЗАО "Холдинговая компания "Гранд" N 310152/98а/03 от 1 июля 2003 года.

Указанные договоры были представлены суду, которые наряду с представленными надлежащим образом оформленными ГТД, железнодорожными накладными, поручениями на отгрузку и коносаментами, свидетельствуют о факте экспорта. Однако, факт оплаты услуг по всем заключенным договорам не был подтвержден налогоплательщиком на момент вынесения спорного решения налогового органа.

Выписки банка, относящиеся к реализации услуг по договорам N 310102 от 9 июня 2003 года, N 310122 от 27 июня 2003 года, N 310292 от 15 сентября 2003 года, N 310172 от 1 июня 2003 года, N 310072 от 21 мая 2003 года в налоговый орган не представлялись, налоговым органом не оценивались.

Поскольку на момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения документы, представленные обществом, не соответствовали требованиям пункта 4 статьи 165 НК РФ, суды пришли к выводу о том, что отсутствуют основания для признания незаконным решения инспекции в полном объеме, а также для возмещения НДС по данным договорам.

Довод кассационной жалобы о неправильном применении нормы материального права - ст. 165 НК РФ, является несостоятельным и не может служить основанием к отмене судебных актов.

Что касается налоговых вычетов, то суд пришел к заключению о том, что документы, подтверждающие право на вычет сумм налога, предъявленных поставщиками и уплаченных при приобретении товаров (услуг), не были представлены налоговому органу, несмотря на требование последнего.

Суд согласился с налоговым органом, что требование N 09-53/26289/20497 от 8 сентября 2004 года было вручено заявителю 9 сентября 2004 г.

Суд оценил этот документ, как содержащий требование о представлении документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС по ставке 0 процентов за налоговый период - май 2004 г. Так, наряду с перечисленными в нем истребуемыми документами содержится требование о представлении и книг покупок и продаж, которые служат подтверждением оприходования товара (услуг) (л.д. 98 т. 26).

Кассационная инстанция считает, что для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

При проведении камеральной проверки декларации по НДС, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налога, налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика дополнительные документы, нужные для подтверждения налоговых вычетов.

Этому праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в соответствии со ст. 23 НК РФ.

Ссылка в кассационной жалобе на вступившие в законную силу другие решения судов, не может служить поводом к отмене судебных актов, т.к. в них рассматривались иные налоговые периоды.

Довод кассационной жалобы о якобы допущенной судом расчетной ошибке не подтвержден расчетом заявителя, который бы опровергал расчет суда, заявлен только в кассационной инстанции, в связи с чем не может служить основанием к отмене судебных актов.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 7 февраля 2006 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2006 г. по делу N А40-67430/04-109-611 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Газпромтранс" - без удовлетворения.