Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2009 г. N 05АП-3289/2009

г. Владивосток

Дело

29 июля 2009 г.

N А51-2575/2009 N 05АП-3289/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 27.07.2009г.

Постановление в полном объеме изготовлено 29.07.2009г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Е.Л. Сидорович, Г.А. Симоновой

при ведении протокола секретарем судебного заседания Я.А. Ворожбит

при участии:

стороны не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Оскар" на решение от 20.04.2009 судьи Д.В. Борисова по делу N А51-2575/2009 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Оскар" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Оскар" (далее по тексту - общество, ООО "Оскар", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы г. Находке (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) N 7881 от 10.12.2008.

Решением суда от 20.04.2009 в удовлетворении требований отказано в связи с тем, что общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 и пп.5 п.1 ст.148 НК РФ не исчислило и не уплатило НДС с реализации услуг по договору аренды судна СТР "Стрежевой" на общую сумму 703.836 рублей.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, доводы которой сводятся к тому, что из анализа п.1 и п.2 ст.148 НК РФ следует, что операции общества по сдаче судна в аренду с экипажем не подлежат обложению НДС. При определении места осуществления деятельности организации принимаются во внимание правовая природа заключенного налогоплательщиком договора и фактический характер деятельности налогоплательщика. В рассматриваемом случае, между обществом и сторонними организациями сложились отношения по оказанию услуг, связанных как с предоставлением судов в аренду с экипажем для научно-исследовательской деятельности и ведения промысла с их эксплуатацией за пределами территории РФ, на основании чего у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, предусмотренный пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и обязанность по уплате налога. Услуги по передаче судна в аренду с экипажем являются услугами, связанными с фрахтованием, местом реализации которых в соответствии с пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.

От общества в материалы дела поступило ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы в связи с невозможностью участия представителя в судебном заседании.

Коллегией ходатайство рассмотрено и отклонено, так как согласно статье 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий. Учитывая, что ходатайства о предоставлении дополнительных доказательств и документов общество не заявляло, а также наличие необходимых доказательств в материалах дела и, принимая по внимание, что отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда, коллегия ходатайство отклонила.

Довод ООО "Оскар" о том, что извещение заявителя о рассмотрении апелляционной жалобы менее, чем за 15 до начала судебного заседания привело к невозможности направления в судебное заседание другого представителя коллегия считает несостоятельным, так как кроме определения, направленного в адреса лиц, участвующих в деле, оно размещается на официальном сайте Пятого арбитражного апелляционного суда, в связи с чем обществу смогло быть известно о дне рассмотрения апелляционной жалобы еще до получения определения по средством почтовой связи. К тому же, суд считает, что нарушение срока направления определения на один день не могло явиться непреодолимым препятствием для направления представителя общества в суд.

Инспекция ФНС России по г. Находке Приморского края, надлежаще извещенная о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в суд не обеспечила.

На основании пункта 3 статьи 156 НК РФ рассматривает дело в отсутствие сторон по имеющимся в деле документам.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции не подлежит изменению в силу следующего.

Инспекцией ФНС России по г. Находке Приморского края была проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года ООО "Оскар", в ходе которой было установлено, что обществом в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и абз.2 п.2 ст.148 НК РФ неправомерно исключены из объекта налогообложения и не отражены в налоговой декларации суммы за оказанные услуги по передаче в аренду судно СТР "Стрежевой" в размере 3.910.202,20 рубля, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 703.836 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных обществом возражений налоговым органом принято решение N 7881 от 10.12.2008г. об отказе в привлечении ООО "Оскар" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу предложено уплатить доначислен НДС в сумме 703.836 рублей.

На данное решение налогового органа обществом подана апелляционная жалоба в УФРС по Приморскому краю, которая была рассмотрена последней и оставлена без удовлетворения.

Посчитав, что решение налогового органа N 7881 от 10.12.2008г. нарушает его права и законные интересы в сфере осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

При рассмотрении настоящего спора, суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика, правомерно исходил из следующего.

В период 2 квартала 2008 года ООО "Оскар" предоставляло принадлежащее ему на праве собственности судно СТР "Стрежевой" во временное пользование в районе плавания за пределами 12-мильной зоны ФГУП "Магадан НИРО" на основании договора Тайм-Чартера N 21-А/08 (ПР) от 04.03.2008 для научных исследований и добычи биоресурсов.

По договору N 21-А/08 (ПР) от 04.03.2008 судно предается в аренду в районе плавания за пределами 12-мильной таможенной территории РФ. Район плавания установлен рейсовым заданием.

Согласно актам приема-передачи от 28.06.2008, от 13.04.2008 года судно передавалось в Охотском море за пределами 12-мильной таможенной территории Российской Федерации и осуществляло добычу водных биоресурсов на этой же территории. Согласно условиям заключенного договор после проведения исследований биоресурсов арендатор реализует их на договорной основе арендодателю по договору поставки сырца N 21-А/08(ПР) от 13.04.2008г.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по представлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской федерации на основе государственной регистрации. При этом пунктом 2 названной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование, в том числе морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Исходя из анализа указанных норм, следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимся за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 04.03.2008 ООО "Оскар" заключен с ФГУП "МагаданНИРО" договор аренды N 21-А/08(ПР) судна СТР "Стрежевой" с экипажем (т.1 л.д.91), по условиям которого общество передает судно во временное пользование с экипажем с целью изучения и контроля за состоянием и распределением водных биологических ресурсов, определения общедопустимых уловов, разработки и реализации мер по сохранению, рациональному использованию и воспроизводству указанных ресурсов, изучения влияния на них природных и антропогенных факторов.

Пунктом 2.1 определен срок действия договора - с момента начала вылова и до полного вылова квот на биоресурсы.

Передача судна судовладельцу и возврат его собственнику производился в районе промысла за пределами 12-мильной таможенной территории РФ.

За период работы с 13.04.2008 по 28.06.2008 договорная цена составила 3.910.202,20 рубля.

28.06.2008 обществом была выставлена счет-фактура N 00000002 от 28.06.2008 на сумму арендной платы 3.910.202,20 рубля

ФГУП "МагаданНИРО" осуществляет вылов биоресурсов краба-стригуна опилио на основании разрешения N 061-П на добычу (вылов) водных биоресурсов, выданного 21.03.2008.

Согласно рейсовому отчету капитана СТР "Стрежевой" в период с 13.04.2008 по 28.06.2008 судно СТР "Стрежевой" осуществляло промысел в Охотском море краба-стригуна опилио. Весь краб выловлен и обработан за пределами территориальных вод РФ (12-мильной зоны).

В соответствии с договором поставки сырца N 21-П/08(ПР) от 04.03.2008 общество приобрело краб-стригун опилио в количестве 31221 кг. у ФГУП "МагаданНИРО".

Арендная плата, полученная по данному договору в сумме 3.910.202,20 рубля, не была включена обществом в налогооблагаемую базу при исчислении НДС за 2 квартала 2008 года.

Из содержания договора аренды и его приложений, следует, что судно использовалось фрахтователем для научно-исследовательских работ, которые заключались в том, что арендатор осуществлял вылов морских биоресурсов за переделами территории Российской Федерации согласно утвержденным квотам. После проведения исследований биоресурсов арендатор реализует их на договорной основе арендодателю по договору поставки сырца N 21-А/08(ПР) от 04.03.2008г.

Исходя из вышеизложенного, коллегия считает правильным вывод суда о том, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, а довод общества в указанной части является необоснованным.

Поскольку общество оказывало услуги по предоставлению по договору аренды судна с экипажем для научно-исследовательской деятельности на территории Российской Федерации, коллегия считает, что основания для применении в данном случае пункта 1.1 ст.148 НК РФ отсутствуют, в связи с чем решение налогового органа N 7881 от 10.12.2008г по доначислению ООО "Оскар" НДС в сумме 703.836 рублей является законным, а требование общества о признании недействительным решения инспекции не подлежит удовлетворению.

Коллегия не может согласиться с мнением заявителя жалобы о том, что если передача судна с экипажем во временное пользование и последующее использование указанного судна осуществляется за пределами территории России, то место реализации услуг по передаче такого судна во временное пользование на основании договора аренды с экипажем не признается территорией России и указанные услуги не являются объектом налогообложения по НДС, в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации работ (услуг) определяется с учетом требований статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом осуществления деятельности организаций, оказывающих виды услуг, не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В целях настоящей главы (абзац 2 пункт 2 статьи 148 НК РФ) местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления российской организации транспортного средства по договору аренды, не предусматривающему перевозку, место реализации данных услуг следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и с учетом положений абзаца 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ.

С учетом изложенного, коллегия считает, что местом деятельности общества является территория Российской Федерации, местом реализации услуг по договору аренды судна с экипажем для промысла биоресурсов признается территория Российской Федерации, в связи с чем, выручка, полученная от оказания данных услуг, подлежит обложению НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

С учетом изложенных обстоятельств, коллегия считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 20.04.2009 по делу N А51-2575/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

З.Д. Бац

Судьи

Е.Л. Сидорович Г.А. Симонова