Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2008 г. N 06АП-1041/2008

г. Хабаровск

11 июня 2008 г.

N 06АП-А04/2008-2/1041

Резолютивная часть постановления от 05 июня 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Михайловой А.И.

Судей: Меркуловой Н.В., Песковой Т.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Капустиной Л.В.

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества "Кристалл-Амур": Поветкина Е.В., глав. бухгалтер по доверенности от 03.12.2007 N 90; Бунина А.А., представитель по доверенности от 01.12.2007 N 92;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области: Туровец Н.И., нач. юрид. отдела по доверенности от 21.11.2006 N 05-30/63; Белавская Х.К., нач. юрид. отдела УФНС России по Амурской области по доверенности от 28.02.2008 N 05-30/149; Царева О.В., нач. отдела выездных проверок по доверенности от 29.01.2008 N 05-30/145

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области

на решение от 13 февраля 2008 года

по делу N А04-8805/07-22/233

Арбитражного суда Амурской области

Дело рассматривал судья Китаев В.В.

по заявлению закрытого акционерного общества "Кристалл-Амур"

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области от 28.11.2007 N 136-12

Закрытое акционерное общество "Кристалл-Амур" (далее - ООО "Кристалл-Амур", общество) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (далее - налоговый орган) от 28.11.2007 N 136-12.

Решением суда первой инстанции от 13.02.2008 заявленные требования общества удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу на предмет его отмены, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представители ООО "Кристалл-Амур" в судебном заседании с жалобой не согласились, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав представителей налогового органа и общества, исследовав материалы дела, доводы жалобы и отзыв на нее, апелляционный суд не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта первой инстанции и удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Кристалл-Амур" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, по результатам которой принято оспариваемое по настоящему делу решение.

Указанным решением обществу был доначислен единый социальный налог в сумме 5 303 798 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 018 154 руб., пеня за просрочку их уплаты, а так же штраф за неполную уплату налога и взносов.

Доначисление сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом произведено на том основании, что общество не включило в налогооблагаемую базу по налогу и взносам суммы премий, выплаченных работникам ООО "Кристалл-Амур" согласно ежемесячным приказам генерального директора из средств специального назначения за счет чистой прибыли.

Признавая решение налогового органа недействительным, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что выплата указанных сумм не относится к расходам на оплату труда и, соответственно, не подлежит обложению единым социальным налогом и страховыми взносами.

Выводы суда являются правильными, основанными на полном и всестороннем исследовании материалов дела и правильном применении норм материального права.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу согласно пункту 2 статьи 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (отчетном) периоде.

При этом, согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Пунктом 21 вышеназванной статьи установлено, что в целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, обществом в 2006 году производилась выплата премий своим работникам из средств специального назначения за счет чистой прибыли.

Данные премии не были предусмотрены ни коллективным договором, ни положением о премировании работников, ни трудовыми договорами ООО "Кристалл-Амур".

Выплата премий осуществлялась в соответствии с приказами генерального директора, издаваемыми во исполнение решения общего собрания акционеров, утвердившего специальный фонд для этого в размере 20 350 000 руб.

Следовательно, указанные выплаты не относятся к выплатам, предусмотренным статьей 255 НК РФ, а потому, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не являются объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Доводы налогового органа об отсутствии у общества чистой прибыли, согласно данным бухгалтерского баланса за 2006 год, не могут быть приняты во внимание.

ООО "Кристалл-Амур", осуществляя оптовую и розничную торговлю, являлось плательщиком как единого налога на вмененный доход, так и общей системы налогообложения. При этом деятельность, подпадающая под уплату общей системы налогообложения, была убыточной, чистой прибыли не имелось. Однако, как правильно установил суд первой инстанции, общество имело такую прибыль от деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, следовательно, могло ею распорядиться, что и было сделано на общем собрании акционеров.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба подлежит отклонению, как необоснованная.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Амурской области от 13 февраля 2008 года по делу N А04-8805/07-22/233 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

А.И.Михайлова

Судьи

Н.В.Меркулова Т.Д.Пескова