Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 10 октября 2008 г. N 06АП-3395/2008-А37

г. Хабаровск

10 октября 2008 г.

N 06АП-А37/2008-2/3395

Резолютивная часть постановления от 08 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 октября 2008 года

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Михайловой А.И.

Судей: Карасева В.Ф., Меркуловой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Капустиной Л.В.

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Дидко Любови Васильевны: Шапошников А.В., адвокат по дов. от 14.03.2008 N 1424;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области: Хаванова О.В., глав. спец.-эксперт юрид. отдела по дов. от 29.12.2007 N 05/57404; Осипова Н.А., старш. гос. налог. инспектор отдела по дов. от 28.04.2008 N 05-27/331

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Дидко Любови Васильевны

на решение от 19 августа 2008 года

по делу N А37-393/2008-9/3

арбитражного суда Магаданской области

дело рассматривала судья Комарова Л.П.

по заявлению индивидуального предпринимателя Дидко Любови Васильевны

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области от 06.03.2008 N 12.3-13/14

Индивидуальный предприниматель Дидко Любовь Васильевна (далее - предприниматель) обратилась в арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (далее - налоговый орган) от 06.03.2008 N 12.3-13/14.

Решением суда первой инстанции от 19.08.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части пункта 1: привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 240 013 руб. 60 коп. (подпункт 3), за неполную уплату единого социального налога за 2005 год в сумме 1 481 руб. 20 коп., за 2006 год в сумме 27 707 руб. 80 коп., всего 29 189 руб. (подпункты 5-8), за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 20 725 руб. 40 коп. (подпункт 10), за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 317 890 руб. 40 коп. (подпункт 11), в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год в сумме 76 312 руб. (подпункт 13); в части пункта 3.1 уплатить недоимку: по налогу на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 529 947 руб., за 2006 год в сумме 1 200 068 руб. (подпункты 1-3), по единому социальному налогу за 2004 год в сумме 92 495 руб., за 2005 год в сумме 7 406 руб., за 2006 год в сумме 138 539 руб. (подпункты 4-11), по налогу на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 618 648 руб., за 2005 год в сумме 103 627 руб., за 2006 год в сумме 1 589 452 руб. (подпункты 12-14); пункт 2 в части начисления пени по состоянию на 06.03.2008 на суммы недоимок по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу, в отношении сумм поименованных в абзаце 2 пункта 1 решения налогового органа. В удовлетворении остальной части требований предпринимателю отказано.

Не согласившись с решением суда, предприниматель подал апелляционную жалобу на предмет его отмены в части отказа в удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Просил решение суда первой инстанции отменить в обжалуемой части, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представители налогового органа в судебном заседании с жалобой не согласились, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя - без удовлетворения.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыв на нее, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта первой инстанции и удовлетворения жалобы.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Расходами, в целях налогообложения, согласно статьям 221, 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, согласно статье 236 НК РФ признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 147 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, в соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Дидко Л.В. по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период 2004 - 2006 годы.

По результатам проверки установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость в результате занижения дохода и завышения расходов и налоговых вычетов по причине неподтверждения хозяйственных взаимоотношений с поставщиком, отсутствия ведения раздельного учета хозяйственных операций по оптовой и розничной торговле, не включения в выручку денежных средств, поступивших на расчетный счет.

Решением от 06.03.2008 N 12.3-13/14 предпринимателю доначислены налог на доходы физических лиц в сумме 7 819 782 руб., единый социальный налог в сумме 924 747 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 6 871 587 руб., пеня за просрочку их уплаты, а также предприниматель привечен к налоговой ответственности за неполную уплату налогов по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов и по части 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций.

Суд первой инстанции признал решение недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1 730 015 руб., единого социального налога в сумме 238 440 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 311 727 руб., пеней и штрафов, приходящихся на данные суммы налогов, а так же привлечения к налоговой ответственности по части 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 76 312 руб. В остальной части посчитал решение законным и обоснованным.

Повторно рассмотрев дело по имеющимся в нем доказательствам, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Так, предпринимателем в состав расходов при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость включались суммы, уплаченные им на расчетный счет физического лица Ан С.К., открытый в филиале ОАО Банк ВТБ в г. Владивостоке. Всего на счет данного лица в 2004 - 2006 годах было перечислено 59 089 000 руб.

В обоснование расходов предприниматель ссылается на договор от 04.01.2004 N 100 на поставку продукции заключенный им с ООО "Уссури". Однако, как установлено проверкой, такого общества в Едином государственном реестре юридических лиц не значится. Его ИНН, указанный в счетах-фактурах, составлен не по алгоритму, является вымышленным.

Кроме того, при перечислении денежных средств предприниматель в платежных поручениях указывал назначение платежа "в подотчет на погрузку контейнеров. С-но договора N 1 от 04.01.2004", что не находится в связи с предметом договора с ООО "Уссури".

Фактическая доставка товара не подтверждена какими-либо транспортными документами, а представленные документы не имеют связи с хозяйственными взаимоотношениями с ООО "Уссури".

Таким образом предпринимателем не доказана реальность совершения сделок по приобретению продукции у ООО "Уссури".

Кроме того, отсутствие поставщика в ЕГРЮЛ позволяет сделать вывод о нарушении предпринимателем требований статьи 169 НК РФ о порядке составления счетов-фактур в части указания недостоверного наименования и адреса поставщика, в связи с чем такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно исключил из состава расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость вышеуказанные суммы.

Так же правомерными являются выводы налогового органа о неправильном определении пропорции при исчислении налога на добавленную стоимость в отношении оптовой и розничной торговли.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Между тем предприниматель, при определении пропорции, в нарушение статей 40, 154 НК РФ учитывал стоимость товаров по цене сделки, но с учетом налога на добавленную стоимость, что привело к завышению налога, предъявленного к вычету.

Занижение полученного дохода на поступившие на расчетный счет денежные средства предприниматель обосновывает тем, что данные денежные средства являются ее личными, семейными накоплениями.

Однако данные доводы не подтверждены никакими доказательствами.

Расчетный счет был открыт предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, назначение денежных средств, поступивших в банк, указано как выручка от предпринимательской деятельности. Следовательно, налоговый орган правомерно расценил их как выручка и включил в доходы для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц, налогом на добавленную стоимость и единым социальным налогом.

При таких обстоятельствах доначисление налога на прибыль, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов за неполную уплату налогов произведено налоговым органом обоснованно.

На основании изложенного, апелляционная жалоба предпринимателя подлежит отклонению, а решение суда первой инстанции оставлению без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы, в соответствии со статьей 110 АПК ПФ.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение арбитражного суда Магаданской области от 19 августа 2008 года по делу N А37-393/2008-9/3 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

А.И.Михайлова

Судьи

В.Ф.Карасев Н.В.Меркулова