Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2009 г. N 06АП-2661/2009

г. Хабаровск

09 июля 2009 г.

N 06АП-2661/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 09 июля 2009 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Песковой Т.Д.,

Судей: Карасева В.Ф., Меркуловой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фадеевой М.В.

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю: Карпенко Елена Андреевна, удостоверение УР N 268741, представитель по доверенности от 30.12.2008 N 04-12/31476;

от общества с ограниченной ответственностью "АКСАУ": Семенова Юлиана Юрьевна, паспорт 0801 427167, выдан 21.01.2002 Краснофлотским РОВД г. Хабаровска, представитель по доверенности от 30.06.2009 б/н

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю

на решение от 19 мая 2009 года

по делу N А73-3240/2009

Арбитражного суда Хабаровского края

Дело рассматривал судья Никитина Т.Н.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АКСАУ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю

о признании недействительным решения от 23.12.2008 N 12-34/3156/4851

Общество с ограниченной ответственностью "АКСАУ" (далее - ООО "АКСАУ", общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.12.2008 N 12-34/3156/4851 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 184 583, 40 руб.

Заявленные требования обоснованы тем, что налоговый орган не известил общество о рассмотрении материалов, чем нарушил права налогоплательщика, предусмотренные пунктом 1 статьи 21 НК РФ. Кроме того, по мнению общества, имеются обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 19.05.2009 заявленные обществом требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права, а также неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на принятие им всех зависящих мер по соблюдению процедуры вынесения оспариваемого решения.

Кроме того, по мнению инспекции, государственная регистрация общества по месту нахождения юридического лица влечет обязанность по обеспечению получения корреспонденции, а его отсутствие по указанному адресу не снимает обязанности по получению корреспонденции.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе в полном объёме, просила отменить решение суда, приняв новый судебный акт.

Представитель общества в заседании суда апелляционной инстанции отклонила доводы апелляционной жалобы, просила решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, на основании представленной ООО "АКСАУ" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за ноябрь 2007 года инспекцией в период с 03.09.2008 по 24.10.2008 проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам установлено несвоевременное представление налогоплательщиком декларации по НДС и вынесен акт от 24.10.2008 N 5143.

Уведомлением от 27.10.2008 N 12-28/25002, направленным по адресу: г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 136А-12, руководитель общества приглашался по месту нахождения налогового органа для получения акта камеральной налоговой проверки.

Названное уведомление не вручено налогоплательщику в связи с отсутствием адресата по указанному адресу.

Извещением от 06.11.2008 N 12-28/25783, направленным по вышеуказанному адресу, общество уведомлялось о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

11.11.2008 налоговым органом в отношении ООО "АКСАУ" составлен протокол об отказе в подписании акта камеральной налоговой проверки.

Акт камеральной налоговой проверки от 24.10.2008 N 5143 направлен обществу по почте заказным письмом 11.11.2008 по месту его нахождения: г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 136А-12, что подтверждается реестром отправки заказных писем.

12.12.2008 налоговым органом в отсутствии налогоплательщика рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, о чем составлен протокол N 1729.

23.12.2008 инспекцией по результатам налоговой проверки по факту несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года вынесено решение N 12-34/3156/4851, в соответствии с которым ООО "АКСАУ" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 184 583,40 руб.

При принятии названного решения инспекцией учтены обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные пунктом 2 статьи 112 НК РФ, а именно: штраф увеличен на 100% на основании пункта 4 статьи 114 НК РФ, поскольку решением от 29.01.2008 N 12-34/84/331, вступившим в законную силу, ООО "АКСАУ" привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Оспариваемое решение направлено налогоплательщику по адресу: г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 136А-12, заказным письмом 27.12.2008 и не вручено в связи с отсутствием адресата по указанному адресу.

Не согласившись с решением налогового органа от 23.12.2008 N 12-34/3156/4851, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по представлению в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из материалов дела, при сроке представления налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года - 20.12.2007, фактически декларация представлена ООО "АКСАУ" 03.09.2008, согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 307 639,00 руб.

Обществом не оспаривается факт представления названной налоговой декларации с пропуском срока, установленного законодательством о налогах и сборах. В то же время, общество в обоснование заявленных требований сослалось на существенные нарушения процедуры привлечения его к налоговой ответственности, допущенные налоговым органом.

В соответствии с подпунктами, 7, 9, 15 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют следующие права: представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 22 НК РФ предусмотрено, что права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Пунктом 1, 3 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В случае выявления при камеральной проверке ошибок в налоговой декларации, противоречий или несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, налоговый орган сообщает налогоплательщику о необходимости представить пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Следовательно, законодательством о налогах и сборах предусмотрено право налогоплательщика на представление пояснений, а также возможности внести соответствующие исправления в установленный срок, при проведении камеральной проверки.

Согласно пункту 2 статьи 100 НК РФ, акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты принятия этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В соответствии с пунктом 13 статьи 101 НК РФ копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Исходя из положений пункта 14 статьи 101 НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из материалов дела следует, что уведомление от 27.10.2008 N 12-28/25002 (л.д.57) о необходимости явки налогоплательщика для получения акта камеральной налоговой проверки, акт налоговой проверки от 24.10.2008 N 5143 (л.д.55), извещение от 06.11.2008 N 12-28/25783 (л.д. 66) о времени и месте рассмотрения материалов проверки и решение от 23.12.2008 N 12-34/3156/4851 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлялись обществу по адресу, указанному в выписке из Единого реестра государственной регистрации юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), и не были вручены налогоплательщику в связи с отсутствием адресата по данному адресу.

Вместе с тем, из выписки из ЕГРЮЛ от 10.04.2009 (л.д.67-70) усматривается, что налоговый орган извещен о месте жительства генерального директора ООО "АКСАУ" Маслова Н.П. (г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 189 - 229).

Кроме того, требование от 15.07.2008 N 12-28/15381 о внесении изменений в налоговую отчетность (л.д. 18) направлялось инспекцией по указанному адресу.

Судом установлено, что из уведомления от 29.09.2008 N 6590 об уточнении налоговой декларации (расчета) следует, что налоговому органу было также известно о фактическом месте нахождения общества.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 14.04.2009 обществом получена выписка из ЕГРЮЛ (л.д.71-75), согласно которой местом нахождения общества является г.Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 189 - 229.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии доказательств, свидетельствующих об уклонении общества от получения акта налоговой проверки, является обоснованным, поскольку направление налоговым органом документов налогового контроля по единственному адресу при наличии информации о других адресах общества, суд обоснованно оценил как ненадлежащее извещение налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требование общества о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю от 23.12.2008 N 12-34/3156/4851 недействительным, поскольку направление документов налогового контроля по единственному адресу, при наличии информации о других адресах, не является надлежащим извещением лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

С учетом изложенного, довод апелляционной жалобы о принятии налоговым органом всех зависящих мер по соблюдению процедуры вынесения оспариваемого решения, судом апелляционной инстанции отклоняется.

Довод апелляционной жалобы о том, что государственная регистрация общества по месту нахождения юридического лица влечет обязанность по обеспечению получения корреспонденции, а его отсутствие по указанному адресу не снимает обязанности по получению корреспонденции, подлежит отклонению, поскольку налоговым органом 14.04.2009 обществу выдана выписка из ЕГРЮЛ (л.д.71-75), согласно которой местом нахождения общества является г.Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 189 - 229, что указывает на осведомленность инспекции об изменении ООО "АКСАУ" места нахождения (адреса).

Таким образом, суд первой инстанции, оценив, с учетом положений статьи 71 АПК РФ, представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, пришел к обоснованному выводу о том, что решение от 23.12.2008 N 12-34/3156/4851 является недействительным, поскольку налоговый орган не предоставил обществу возможности реализовать законные права в защиту своих интересов.

При наличии таких обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 19 мая 2009 года по делу N А73-3240/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

В.Ф.Карасев Н.В.Меркулова