Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2009 г. N 08АП-2084/2009

город Омск

19 августа 2009 г.

Дело N А75-4731/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 августа 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гергель М.В.

судей Глухих А.Н., Гладышевой Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кичигиной З.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2084/2009) общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Арсенал Центр" на определение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 10.03.2009, вынесенное по делу N А75-4731/2008 (судья Подгурская Н.И.) по требованию кредитора Федеральной налоговой службы к обществу с ограниченной ответственностью "Шаимская нефтесервисная компания",

при участии в судебном заседании представителей:

конкурсный управляющий ООО "Шаимская нефтесервисная компания" Акулинин Д.Ю. по паспорту,

от ФНС России - представитель Жилин Д.А. по доверенности от 31.07.2009 (до перерыва), представитель Вишневский А.А. по доверенности N 25 от 25.09.2008 (после перерыва),

от ООО ЧОП "Арсенал Центр" - не явился,

установил:

Решением Арбитражного суда Ханты - Мансийского автономного округа-Югры от 24.11.2008 ликвидируемый должник - общество с ограниченной ответственностью "Шаимская нефтесервисная компания" (далее - ООО "Шаимская нефтесервисная компания") признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на один год. Конкурсным управляющим утвержден Акулинин Денис Юрьевич.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ООО "Шаимская нефтесервисная компания" требования в сумме 69 825 583 руб. 33 коп., в том числе налог - 44 284 779 руб. 56 коп., пеня - 19 065 790 руб. 57 коп., штраф - 6 475 013 руб. 20 коп.

Определением Арбитражного суда Ханты - Мансийского автономного округа-Югры от 10.03.2009 по делу N А75-4731/2008 требования Федеральной налоговой службы включены в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Шаимская нефтесервисная компания".

Общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Арсенал Центр" (далее - ООО ЧОП "Арсенал Центр") в апелляционной жалобе (с дополнениями к апелляционной жалобе) просит определение суда от 10.03.2008 отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, неправильное применение норм материального права.

От конкурсного управляющего Акулинина Д.Ю. поступил отзыв на апелляционную жалобу в котором он указывает, что не согласен с вынесенным определением.

Федеральная налоговая служба в отзыве (с дополнениями) на апелляционную жалобу просит оставить обжалуемое определение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель ООО ЧОП "Арсенал Центр", извещенного надлежащим образом о месте и времени заседания суда апелляционной инстанции, в него не явился.

На основании части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие ООО ЧОП "Арсенал Центр".

В заседании суда апелляционной инстанции конкурсный управляющий ООО "Шаимская нефтесервисная компания" пояснил, что согласен с доводами апелляционной жалобы, инкассовых поручений на счетах должника нет, считает, что оснований для включения требований в реестр нет, поскольку заявителем пропущен срок для принудительного взыскания задолженности.

Представитель ФНС России поддержал доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

В заседании суда апелляционной инстанции в 10 час. 05 мин. 12.08.2009 был объявлен перерыв до 18 час. 10 мин. 12.08.2009, в 18. час. 40 мин. 12.08.2009 судебное заседание продолжено. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Восьмого арбитражного апелляционного суда.

После перерыва конкурсный управляющий поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель ФНС России возражает против удовлетворения жалобы. Представил расчет требований.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу (с дополнениями) и письменные отзывы на нее (с дополнениями), выслушав явившихся представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое определение подлежащим отмене.

В соответствии с частью 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Сведения о признании ООО "Шаимская нефтесервисная компания" банкротом и об открытии конкурсного производства опубликованы в газете "Коммерсантъ" 06.12.2008.

Согласно пунктам 3 и 5 статьи 71, 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов независимо от наличия возражений относительно этих требований.

В соответствии с процессуальными правилами доказывания (статьи 65, 68 АПК РФ) уполномоченный орган обязан доказать допустимыми доказательствами правомерность своих требований, наличие и размер задолженности, соблюдение установленных сроков для принудительного взыскания задолженности.

В обоснование заявления о включении в реестр требований кредиторов суммы 69 825 583 руб. 33 коп. ФНС России указало, что сумма задолженности образовалась по следующим налогам (сборам, взносам):

1. налог на имущество организаций - 1 782 928 руб. 63 коп., в том числе налог - 1 574 364 руб., пени - 198 944 руб. 03 коп., штраф - 9620 руб. 60 коп. По результатам камеральных налоговых проверок вынесены решение N 1321 от 22.12.2006 в соответствии с которым должнику доначислен налог в размере 781 руб.; решение N 830 от 20.12.2006 на сумму 7559 руб. 40 коп. (штраф); должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) - за 6 месяцев 2006 г. - к уплате 73 147 руб., за 9 месяцев 2006 г. - к уплате 73 292 руб.; по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение N 161 от 11.07.2006 в соответствии с которым должнику доначислена сумма в размере 1 432 685 руб. 54 коп., в том числе налог - 1 427 144 руб., пени - 3480 руб. 34 коп., штраф - 2061 руб. 20 коп.;

2. транспортный налог - 806 715 руб. 15 коп., в том числе налог - 640 691 руб., пени - 166 024 руб. 15 коп.: должником предоставлена налоговая декларация за 12 месяцев 2006 г. - к уплате 569 992 руб., за 12 месяцев 2005 г. - к уплате 70 699 руб.;

3. налог на доходы физических лиц - 33 734 116 руб. 39 коп., в том числе налог - 17 302 060 руб., пени - 10 379 879 руб. 19 коп., штраф - 6 052 177 руб. 20 коп. По результатам выездных налоговых проверок вынесены решение N 1366 от 22.09.2005 в соответствии с которым должнику доначислена сумма в размере 24 823 238 руб. 82 коп., в том числе: налог - 17 302 060 руб., пени - 4 060 766 руб. 82 коп., штраф - 3 460 412 руб.; решение N 729 от 18.08.2004 в соответствии с которым должнику доначислена сумма в размере 20 158 060 руб. 91 коп., в том числе: налог - 12 953 396 руб., пени - 4 612 749 руб. 71 коп., штраф - 2 591 915 руб. 20 коп., к уплате штраф - 2 591 765 руб. 20 коп.;

4. налог на прибыль организаций, зачислявшийся в местный бюджет - 229 623 руб. 35 коп., в том числе налог - 134 607 руб., пени - 68 094 руб. 95 коп., штраф - 26 921 руб. 40 коп. По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение N 161 от 11.07.2006 в соответствии с которым должнику доначислена сумма в размере 188 019 руб. 06 коп., в том числе налог - 134 607 руб., пени - 26 490 руб. 66 коп., штраф - 26 921 руб. 40 коп.;

5. штрафы - 400 руб. По результатам камеральных налоговых проверок вынесены решение N 1913 от 26.02.2008 на сумму 50 руб., решение N 1081 от 18.10.2007 на сумму 250 руб., решение N 1080 от 18.10.2007 на сумму 50 руб., решение N 1982 от 17.03.2008 на сумму 50 руб.;

6. единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ - 851 628 руб. 39 коп., в том числе налог - 626 145 руб. 69 коп., пени - 225 482 руб. 70 коп. Должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) за 9 месяцев 2006 г. - к уплате 124 596 руб., за 6 месяцев 2006 г. - к уплате 193 296 руб., за 3 месяца 2006 г. - к уплате 308 253 руб. 69 коп.;

7. единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС РФ - 470 898 руб. 13 коп., в том числе налог - 384 241 руб. 93 коп., пени - 86 656 руб. 20 коп.: должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) - за 9 месяцев 2006 г. - к уплате 124 615 руб., за 6 месяцев 2006 г. - к уплате 142 583 руб., за 3 месяца 2006 г. - к уплате 117 043 руб. 93 коп.;

8. единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС РФ - 1 130 184 руб. 86 коп., в том числе налог - 801 752 руб. 13 коп., пени - 328 432 руб. 73 коп. Должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) - за 9 месяцев 2007 г. - к уплате 11 784 руб., за 12 месяцев 2006 г. - к уплате 789 968 руб. 13 коп.;

9. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет - 1 639 171 руб. 20 коп., в том числе налог - 1 061 142 руб. 75 коп., пени - 578 028 руб. 45 коп. Должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) - за 9 месяцев 2006 г. - к уплате 668 887 руб., за 6 месяцев 2006 г. - к уплате 392 255 руб. 75 коп.;

10. налог на прибыль организаций (по ст. ФБ) - 348 20 руб.. 81 коп., в том числе налог- 267 900 руб., пени - 80 301 руб. 81 коп. По результатам камеральных налоговых проверок вынесены решение N 357 от 11.05.2006 в соответствии с которым должнику доначислен налог в размере 109 094 руб.; решение N 98 от 27.02.2006 на сумму 229 594 руб. (налог), к уплате - 158 806 руб.;

11. страховые взносы на ОПС (накопительная часть трудовой пенсии) - 206 027 руб. 74 коп., в том числе налог - 155 757 руб. 10 коп., пени - 50 270 руб. 64 коп. Должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) - за 3 месяца 2007 г. - к уплате 41 378 руб., за 12 месяцев 2006 г. - к уплате 114 379 руб. 10 коп.;

12. страховые взносы на ОПС (страховая часть трудовой пенсии) - 12 589 649 руб. 96 коп, в том числе: налог - 9 607 203 руб. 18 коп., пени - 2 982 446 руб. 78 коп.: должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) - за 3 месяца 2007 г. - к уплате 489 603 руб., за 12 месяцев 2006 г. - к уплате 6 412 540 руб., за 12 мес. 2005 г. - к уплате 2 705 060 руб. 18 коп.;

13. налог на добавленную стоимость - 16 036 037 руб. 72 коп., в том числе налог - 11 728 914 руб. 78 коп., пени - 3 921 228 руб. 94 коп., штраф - 385 894 руб. По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение N 161 от 11.07.2006: начислена к уплате сумма в размере 2 824 084 руб., в том числе налог - 1 797 730 руб., пени - 640 460 руб., штраф - 385 894 руб. Должником предоставлены налоговые декларации (расчеты) - за июнь 2005 г. - к уплате 760 791 руб. 78 коп., за июль 2005 г. - к уплате 905 603 руб., за август 2005 г. - к уплате 470 128 руб., за сентябрь 2005 г. - к уплате 540 951 руб., за октябрь 2005 г. - к уплате 452 866 руб., за ноябрь 2005 г. - к уплате 512 056 руб., за декабрь 2005 г. - к уплате 1 014 746 руб., за май 2006 г. - к уплате 641 637 руб., за июнь 2006 г. - к уплате 107 200 руб., за август 2006 г.- к уплате 115 695 руб., за сентябрь 2006 г. - к уплате 281 284 руб., за декабрь 2006 г. - к уплате 4 024 588 руб., за январь 2007 г. - к уплате 103 639 руб.

В обоснование заявления ФНС России представила в материалы дела копии решений камеральных и выездных налоговых проверок, налоговых деклараций (расчеты), судебных решений по взысканию налоговых санкций, требований об уплате налога (налоговой санкции), справку о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 26.09.2008.

Повторно рассматривая настоящее дело, суд апелляционной инстанции считает заявленное ФНС России требование не подлежащим удовлетворению и включению в реестр требований кредиторов.

Из материалов дела следует, что одним из требований налогового органа является требование о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 33 734 116 руб. 39 коп., в том числе налог - 17 302 060 руб., пени - 10 379 879 руб. 19 коп., штраф - 6 052 177 руб. 20 коп.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы данного налога возложена на российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянных представителей иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" указано, что требования к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляют собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей. Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

В силу изложенного, заявление ФНС России в части включения в реестр требований кредиторов ООО "Шаимская нефтесервисная компания" требования об уплате 17 302 060 руб. налога на доходы физических лиц, 10 379 879 руб. 19 коп. пени, 6 052 177 руб. 20 коп. штрафа является необоснованным.

Требования уполномоченного органа также не подлежат включению в реестр требований кредиторов ООО "Шаимская нефтесервисная компания" в силу следующего.

В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее Постановление Пленума ВАС РФ N25) разъяснено, что в силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного взыскания которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

С 01.02.2008 года сроки предъявления исполнительного документа к исполнению установлены статьей 21 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Частью 1, подпунктом 4 части 2 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 133-ФЗ) установлено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 21 Постановления Пленума ВАС РФ N 25 также разъяснено, что предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 63 Закона о банкротстве последствием введения наблюдения является допустимость заявления требований по обязательным платежам, срок уплаты которых наступил на дату введения наблюдения, только с соблюдением установленного Законом порядка предъявления требований к должнику.

Поскольку с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения недоимка по налогам не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке, определенном НК РФ, то, соответственно, выставление должнику требования об уплате налога не является необходимым условием для установления и включения в реестр требований кредиторов требований по налогам, заявляемых уполномоченным органом в деле о банкротстве в порядке, предусмотренном статьей 71 Закона о банкротстве.

В рассматриваемом случае суду необходимо устанавливать, не истек ли на момент обращения уполномоченного органа в суд срок давности взыскания налогов в судебном порядке, складывающийся при невыставлении требования из совокупности следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ на предъявление требования об уплате налогов, срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46 НК РФ) и срока на обращение в суд с требованием о взыскании указанной задолженности за счет иного имущества организации (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

К заявлению уполномоченного органа в обоснование наличия у должника просроченной задолженности по обязательным платежам приложены налоговые декларации за 2005 год, 2006 год, за 3, 9 месяцев 2007 года со сроками уплаты 07.08.2006, 09.04.2007, 07.05.2007, 06.11.2007, 06.11.2006, 15.01.2006, 15.08.2007, 17.09.2007, 15.10.2007, 15.08.2006, 15.09.2006, 16.10.2006, 15.05.2006,15.06.2006, 17.07.2006,15.02.2006, 15.03.2006, 17.04.2006, 15.11.2006, 15.12.2006, 16.01.2006, 15.12.2005, 15.11.2005, 31.01.2005, 20.09.2005, 20.10.2005, 21.06.2006, 20.01.2006, 20.12.2005, 21.11.2005, 20.07.2006, 19.10.2006, 19.01.2007, 22.01.2007, 20.07.2005, 22.08.2005.

Учитывая совокупность сроков, установленных статьей 70 НК РФ, пунктом 3 статьи 46, пунктом 3 статьи 48 НК РФ, на момент обращения уполномоченного органа в суд срок давности взыскания задолженности в судебном порядке, по налоговым декларациям, истек. Иное уполномоченным органом не доказано.

Подателем заявления не доказано, что им соблюден порядок и сроки принудительного взыскания недоимки, пени, штрафа, установленный статьями 46, 47 НК РФ.

К заявлению должника приложены требования об уплате налога: N 244 от 03.11.2004 со сроком уплаты до 13.11.2004, N 1071 от 11.10.2005 со сроком уплаты до 16.10.2005, N 1262 со сроком уплаты налога до 21.08.2006, до 15.11.2006, до 15.12.2006, до 15.01.2007, до 01.05.2007, N 1388 со сроком уплаты штрафа до 17.03.2006, N 1546 со сроком уплаты налога до 18.08.2004, N 1957 от 21.07.2006 со сроком уплаты налоговых санкций до 31.07.2006, N 1958 от 21.07.2006 со сроком уплаты налоговых санкций до 31.07.2006, N 2444 от 26.12.2006 со сроком уплаты налоговой санкции до 05.01.2007, N 3499 по состоянию на 04.08.2005 со сроком уплаты налогов до 15.05.2005, до 15.06.2005, до 15.07.2005, до 20.07.2005, до 01.08.2005, N 4608 по состоянию на 07.10.2005 со сроком уплаты налогов до 20.08.2005, до 01.09.2005, до 20.09.2005, до 01.10.2005, N 4784 со сроком уплаты налога до 22.09.2005, N 5239 по состоянию на 09.11.2005 со сроком уплаты налогов до 28.07.2005, до 15.08.2005, до 15.09.2005, до 17.10.2005, до 20.10.2005, до 01.11.2005, N 5446 со сроком уплаты налога до 15.10.2007, N 5451 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, N 5452 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, N 5470 со сроком уплаты налогов до 15.10.2007, до 10.12.2007, N 5481 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, N 5482 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, N 6097 со сроком уплаты налогов до 21.11.2005, до 01.12.2005, N 6193 со сроком уплаты налогов до 22.08.2005, до 20.12.2005, до 01.01.2006, N 7249 со сроком уплаты налогов до 15.01.2007, до 10.03.2008, N 7250 со сроком уплаты налога до 15.11.2006, N 7251 со сроком уплаты налога до 15.12.2006, N 7256 со сроком уплаты налога до 15.10.2007, N 7266 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, N 7268 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, N 9101 по состоянию на 09.03.2006 со сроком уплаты налогов до 28.10.2004, до 29.11.2004, до 28.12.2004, N 9130 по состоянию на 09.03.2006 со сроком уплаты налогов до 20.01.2006, до 01.03.2006, N 9187 по состоянию на 10.03.2006 со сроком уплаты налогов до 01.03.2006, до 25.01.2006, N 9969 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 17.09.2007, N 9971 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.08.2007, N 9972 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налогов до 15.10.2007, N 9991 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налогов до 02.05.2006, до 26.06.2006, N 9992 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты до 15.05.2006, N 9993 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.01.2007, N 9994 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.11.2006, N 9995 по состоянию на 01.07.2008 со сроком уплаты налога до 15.12.2006, N 10357 по состоянию на 27.04.2006 со сроком уплаты налогов до 15.03.2006, до 17.04.2006, до 20.04.2006, N 10739 со сроком уплаты налогов до 28.04.2005, до 30.05.2005, до 28.06.2005, N 11433 по состоянию на 26.06.2006 со сроком уплаты налога до 20.06.2006, N 11947 по состоянию на 21.07.2006 со сроком уплаты налогов до 19.07.2006, N 11948 по состоянию на 21.07.2006 со сроком уплаты налогов до 11.07.2006, N 11959 по состоянию на 25.07.2006 со сроком уплаты налога до 20.07.2006, N 12154 по состоянию на 14.08.2006 со сроком уплаты налогов до 15.05.2006, до 15.06.2006, до 17.07.2006, до 01.08.2006, N 12525 со сроком уплаты налогов до 20.06.2006, до 20.07.2006, N 12557 со сроком уплаты налогов до 31.07.2006, до 01.08.2006, до 07.08.2006, N 12761 со сроком уплаты налога до 20.09.2006, N 12904 по состоянию на 23.10.2006 со сроком уплаты налогов до 15.08.2006, до 15.09.2006, до 01.10.2006, до 16.10.2006, N 13085 со сроком уплаты налога до 20.10.2006, N 14248 со сроком уплаты налога до 07.08.2006, N 14974 со сроком уплаты налогов до 31.10.2006, до 01.01.2007, до 25.01.2007, N 14975 со сроком уплаты налогов до 07.08.2006, до 01.01.2007, N 16034 по состоянию на 27.02.2007 со сроком уплаты налогов до 22.01.2007, до 01.02.2007, до 20.02.2007 (л.д. 104-150 т. 12, л.д. 1-23 т. 13).

Статьей 69 НК РФ установлено обязательное направление требования об уплате налога, пени, штрафа налогоплательщику.

В материалах дела имеются только сведения о направлении налогоплательщику требования N 10739 со сроком уплаты от 28.04.2005 года до 28.06.2005 года.

О направлении налогоплательщику уполномоченным органом иных требований доказательств не представлено.

Порядок принятия решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика складывается из следующего: направление должнику в порядке статьей 69-70 НК РФ требования об уплате недоимки при неисполнении им обязанности по уплате налога в установленный законом срок; принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств должника, находящихся на счетах в банках (статьи 45, 46 НК РФ) при неисполнении в добровольном порядке требования об уплате налога; принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества должника, при отсутствии у должника денежных средств на счетах в банке (статья 47 НК РФ). При этом для каждой стадии данного процесса внесудебного порядка взыскания недоимки установлены сроки для принятия соответствующих решений.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции до 27.07.2006) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента при отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 Кодекса.

При этом статья 47 Кодекса не устанавливала до 01.01.2007 года какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Федеральным законом от 27.07.2006 года N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" введен новый абзац в часть 1 статьи 47 НК РФ, в соответствии с которым решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (данная часть вступила в силу с 01.01.2007 года).

В пункте 14 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 года N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" указано, что налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Кроме того, в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой налогового Кодекса Российской Федерации" разъяснено, что основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Ссылаясь на обоснованность заявления о включении требований ФНС России представила с дополнениями к отзыву на апелляционную жалобу решения о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, из которых усматривается, что в связи с неисполнением требования N 5239 от 09.11.2005 принято решение N 2115 от 08.12.2005, в связи с неисполнением требования N 5507 от 25.11.2005 - решение N 2280 от 23.12.2005, требования N 3514 от 05.08.2005 - решение N 1560 от 05.09.2005, требования N 4208 от 15.09.2005 - решение N 1821 от 12.10.2005, требования N 4784 от 11.10.2005 - решение N 1967 от 19.10.2005, требования N 5150 от 26.10.2005 - решение N 2068 от 24.11.2005, требования N 5346 от 09.11.2005 - решение N 2114 от 08.12.2005, требования N 12153 от 14.08.2006 - решение N 3184 от 20.09.2006, требования N 12154 от 14.08.2006 - решение N 3185 от 20.09.2006, требования N 11676 от 10.07.2006 -решение N 3086 от 16.08.2006, требования N 11677 от 10.07.2006 - решение N 3087 от 16.08.2006, требования N 10739 от 19.05.2006 - решение N 2834 от 14.06.2006, требования N 10561 от 11.05.2006 - решение N 2840 от 14.06.2006, требования N 10560 от 11.05.2006 - решение N 2841 от 14.06.2006, требования N 10357 от 27.04.2006 - решение N 2807 от 01.06.2006, требования N 10236 от 17.04.2006 - решение N 2769 от 17.05.2006, требования N 10237 от 17.04.2006 - решение N 2770 от 17.05.2006, требования N 9942 от 10.04.2006 - решение N 2658 от 15.05.2006, требования N 9941 от 10.04.2006 - решение N 2659 от 15.05.2006, требования N 6193 от 27.01.2006 - решение N 2336 от 02.03.2006, требования N 9130 от 09.03.2006 - решение N 2385 от 05.04.2006, требования N 9129 от 09.03.2006 - решение N 2386 от 05.04.2006, требования N 9101 от 09.03.2006 - решение N 2382 от 04.04.2006, требования N 6097 от 15.12.2005 - решение N 2287 от 24.01.2006, требования N 12903 от 23.10.2006 - решение N 3344 от 29.11.2006, требования N 12904 от 23.10.2006 - решение N 3345 от 29.11.2006, требования N 13085 от 27.10.2006 - решение N 3378 от 29.11.2006, требования N 12525 от 28.08.2006 - решение N 3250 от 17.10.2006, требования N 12688 от 12.09.2006 - решение N 3267 от 17.10.2006, требования N 12689 от 12.09.2006 - решение N 3268 от 17.10.2006, требования N 11947 от 21.07.2006 - решение N 3130 от 06.09.2006, требования N 11959 от 25.07.2006 - решение N 3152 от 15.09.2006, требования N 12761 от 25.09.2006 - решение N 3299 от 31.10.2006, требования N 11948 от 21.07.2006 - решение N 3128 от 06.09.2006, требования N 6122 от 15.12.2005 - решение N 2303 от 24.01.2006, требования N 9187 от 10.03.2006 - решение N 2418 от 11.04.2006, требования N 9763 от 27.03.2006 - решение N 2608 от 05.05.2006, требования N 10129 от 10.04.2006 - решение N 2657 от 15.05.2006, требования N 12557 от 31.08.2006 - решение N 3258 от 17.10.2006, требования N 10867 от 26.05.2006 - решение N 2934 от 29.06.2006, требования N 2444 от 26.12.2006 - решение N 3513 от 31.01.2007, требования N 2450 от 26.12.2006 - решение N 3516 от 31.01.2007, требования N 9968 от 01.07.2008 - решение N 6506 от 14.08.2008, требования N 9969 от 01.07.2008 - решение N 6507 от 14.08.2008, требования N 9970 от 01.07.2008 - решение N 6508 от 14.08.2008, требования N 9971 от 01.07.2008 - решение N 6509 от 14.08.2008, требования N 9992 от 01.07.2008 - решение N 6510 от 14.08.2008, требования N 9993 от 01.07.2008 - решение N 6511 от 14.08.2008, требования N 9994 от 01.07.2008 - решение N 6512 от 14.08.2008, требования N 9995 от 01.07.2008 - решение N 6513 от 14.08.2008, требования N 9991 от 01.07.2008 - решение N 6526 от 14.08.2008, требования N 62294 от 05.06.2009 - решение N 9259 от 29.06.2009.

В требованиях, датированных уполномоченным органом 01.07.2008 года, указаны установленные сроки уплаты налогов, пени, штрафов с 01.03.2006 по 17.09.2007.

Решения ФНС России о взыскании налога за счет денежных средств должника по требованиям N 244, 1071, 1262, 1388, 1546, 1957, 1958, 3499, 4608, 5446, 5451, 5452, 5470, 5481, 5482, 7249, 7250, 7251, 7256, 7266, 7268, 9972, 11433, 14248, 14974, 14975, 16034 не представлены.

Требования N 5507 от 25.11.2005, N 3514 от 05.08.2005, N 4208 от 15.09.2005, N 5150 от 26.10.2005, N 5346 от 09.11.2005, N 12153 от 14.08.2006, N 11676 от 10.07.2006, N 11677 от 10.07.2006, N 10561 от 11.05.2006, N 10560 от 11.05.2006, N 10236 от 17.04.2006, N 10237 от 17.04.2006, N 9942 от 10.04.2006, N 9941 от 10.04.2006, N 9129 от 09.03.2006, N 12903 от 23.10.2006, N 12688 от 12.09.2006, N 12689 от 12.09.2006, N 11947 от 21.07.2006, N 6122 от 15.12.2005, N 9187 от 10.03.2006, N 9763 от 27.03.2006, N 10129 от 10.04.2006, N 10867 от 26.05.2006, N 2450 от 26.12.2006, N 9968 от 01.07.2008, N 9970 от 01.07.2008, N 62294 от 05.06.2009 в отношении которых вынесены соответственно решения N 2280 от 23.12.2005, N 1560 от 05.09.2005, N 1821 от 12.10.2005, N 2068 от 24.11.2005, N 2114 от 08.12.2005, N 3184 от 20.09.2006,N 3086 от 16.08.2006, N 3087 от 16.08.2006, N 2840 от 14.06.2006, N 2841 от 14.06.2006, N 2769 от 17.05.2006, N 2770 от 17.05.2006, N 2658 от 15.05.2006, N 2659 от 15.05.2006, N 2386 от 05.04.2006, N 3344 от 29.11.2006, N 3267 от 17.10.2006, N 3268 от 17.10.2006, N 3130 от 06.09.2006, N 2303 от 24.01.2006, N 2418 от 11.04.2006, N 2608 от 05.05.2006, N 2657 от 15.05.2006, N 2934 от 29.06.2006, N 3516 от 31.01.2007, N 6506 от 14.08.2008, N 6508 от 14.08.2008, N 9259 от 29.06.2009 в материалы дела не представлены.

В подтверждение соблюдения порядка взыскания налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, установленного статьей 47 НК РФ налоговый орган представил в суд апелляционной инстанции решения N N 175, 308, 285, 308, 286, 550, 552, 91, 461.

Решение о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2006 N 175 (выставлено в связи с неисполнением требования N 4784 от 11.10.2005), от 11.01.2007 N 308 (выставлено в связи с неисполнением требований N 12153 от 14.08.2006, N 12688 от 12.09.2006, N 12689 от 12.09.2006) от 11.01.2007 N 285 (выставлено в связи с неисполнением требований N 11676-11677 от 11.01.2007, N 11947 от 21.07.2006), от 20.09.2006 N 286 (выставлено в связи с неисполнением требования N 11948 от 21.07.2006), от 15.09.2008 N 550 (выставлено в связи с неисполнением требований N 9968-9971, N 9991-9995 от 01.07.2008), от 17.09.2008 N 552 (выставлено в связи с неисполнением требования N 62294 от 05.06.2009).

Согласно положениям статей 46 и 47 НК РФ процедура взыскания налога в бесспорном порядке осуществляется по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика путем вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества должника и направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

В нарушение статьи 65 АПК РФ доказательств выставления на расчетный счет должника инкассовых поручений уполномоченным органом не представлено.

Доказательства направления вышеуказанных решений (постановлений) о взыскании задолженности за счет имущества должника в ССП не представлены. Сопроводительные письма о направлении в ПСП постановлений N 116 от 29.09.2006 года, N195а от 20.09.2006 года, N194а от 11.01.2007 года, N117 от 28.10.2005 года, N195 от 20.09.2006, N215 от 11.01.2007, N194 от 11.01.2007 года, данного обстоятельства не подтверждают. В них указаны иные номера постановлений.

Постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N 116 от 29.09.2006 года, N195а от 20.09.2006 года, N194а от 11.01.2007 года, N117 от 28.10.2005 года, N195 от 20.09.2006, N215 от 11.01.2007, N194 от 11.01.2007 года в материалы дела не представлены. Соответственно заявитель необоснованно утверждает, что порядок принудительного взыскания им соблюден, а срок принудительного взыскания уполномоченным органом не пропущен.

Учитывая указанные в требованиях сроки уплаты задолженности, срок для их принудительного взыскания в судебном порядке пропущен.

Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено в связи с ходатайством налогового органа для представления возражений и соответствующих документов в опровержение доводов, изложенных в дополнениях к апелляционной жалобе. Однако, представитель уполномоченного органа в судебном заседании при рассмотрении апелляционной жалобы пояснил, что представить сведения о соблюдении порядка, установленного статьей 47 НК РФ (представить постановления о взыскании задолженности) он не может, поскольку из постановлений невозможно установить по каким решениям и требованиям они были приняты. Пояснения представителя подтверждаются и таблицей поименованной "Документы по принудительному взысканию задолженности ООО "Шаимская нефтесервисная компания", представленной в судебное заседание представителем уполномоченного органа 12.08.2009 года.

ФНС России просит включить в реестр требований кредиторов должника сумму штрафов в размере 6 475 013 руб. 20 коп. К взысканию пеней, штрафов применяется порядок, установленный статьями 69, 70, 46, 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 115 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

В части заявленного уполномоченным органом периода возникновения задолженности по штрафам действовал пункт 7 статьи 114 НК РФ, в соответствии с которым обязательство по уплате штрафа (в зависимости от суммы штрафа) возникало на основании решения суда о его взыскании (в редакции Федерального закона N 154-ФЗ от 09.07.1999).

В соответствии со статьей 115 НК РФ (до 01.01.2007) налоговые органы могли обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Согласно пункту 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 25 от 22.06.2006 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" требования о взыскании сумм налоговых санкций, в отношении которых установлен судебный порядок взыскания (пункт 7 статьи 114 НК РФ), включаются судом в реестр требований кредиторов по заявлению уполномоченного органа на основании вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании, вынесенного в порядке, определенном главой 26 АПК РФ.

В соответствии со статьей 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

С дополнением к отзыву на апелляционную жалобу ФНС России представило решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 04.05.2006 по делу N А75-2223/2006 и решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 28.03.2005 по делу N А75-2701/2005.

Решением от 04.05.2006 по делу N А75-2223/2006 с ООО "Шаимская нефтесервисная компания" в доход соответствующего бюджета взысканы налоговые санкции за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц за июнь и июль 2005 года в виде штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ в сумме 192 130 руб.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 28.03.2005 по делу N А75-2701/2005 с ООО "Шаимская нефтесервисная компания" в доход соответствующего бюджета взысканы налоговые санкции в виде штрафа в размере 2 591 915 руб. 20 коп.

Между тем, на тексте указанных решений имеется отметка о том, что они не вступили в законную силу, в связи с чем данные судебные акты не могут свидетельствовать о правомерности заявления ФНС России о включении в реестр требований кредиторов ООО "Шаимская нефтесервисная компания" требования об уплате штрафа в размере 6 475 013 руб. 20 коп.

Кроме того, общая сумма штрафов по решению от 04.05.2006 по делу N А75-2223/2006 и решению от 28.03.2005 по делу N А75-2701/2005 составляет менее заявленной суммы.

В случае если решения вступили в законную силу, ФНС России не представило доказательств, что данные решения не исполнены в принудительном порядке, кроме того, срок принудительного исполнения решения суда от 28.03.2005 года истек.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции не имелось оснований для включения требования ФНС России в реестр требований кредиторов ООО "Шаимская нефтесервисная компания". Обжалуемое определение суда подлежит отмене, апелляционная жалоба ООО ЧОП "Арсенал Центр" - удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 270, пунктом 3 части 4 статьи 272, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 10.03.2009 по делу N А75-4731/2008 отменить. Рассмотреть вопрос по существу. В удовлетворении заявления Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Шаимская нефтесервисная компания" требования в сумме 69 825 583 руб. 33 коп. отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.В. Гергель

Судьи

А.Н. Глухих Е.В.Гладышева