Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2009 г. N 11АП-4903/2009

08 июля 2009 г.

Дело N А55-1834/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 08 июля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 08 июля 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Холодной С.Т., Кувшинова В.Е.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя - Горлова И.Л., доверенность от 12.12.2008 г.,

от налогового органа - Лукьянова Е.А., доверенность от 19.12.2008 г.,

от третьего лица - Карбова Е.С., доверенность от 17.06.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 6 дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 12 мая 2009 г. по делу N А55-1834/2009 (судья Лихоманенко О.А.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тольяттикаучук", г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара,

третье лицо Межрайонная ИФНС России N 2 по Самарской области, г. Тольятти,

о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тольяттикаучук" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения предмета заявленных требований, принятых судом) о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее налоговый орган) по излишнему взысканию налога в размере 3 756 959, 44 руб. и пени в сумме 1 493, 28 руб., выразившихся в проведении зачета излишней переплаты налога и пени в счет погашения недоимки и пени в размере 3 758 452, 72 руб., а также о возложении на налоговый орган обязанности возвратить излишне взысканную сумму налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет в части налога в размере 3 756 959, 44 руб., в части пени в размере 1 493, 28 руб., а всего в сумме 3 758 452, 72 руб. на расчетный счет заявителя.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 12 мая 2009 г. по делу N А55-1834/2009 заявленные требования удовлетворены. Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области по взысканию налога в размере 3 756 959, 44 руб. и пени в размере 1 493, 28 руб., выразившиеся в проведении зачета переплаты налога и пени в счет погашения недоимки по пени в размере 3 758 454, 72 руб., как несоответствующие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. На Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области возложена обязанность осуществить возврат на расчетный счет ООО "Тольяттикаучук" излишне взысканного налога в размере 3 756 959, 44 руб. и пени в размере 1 493, 28 руб., а всего в сумме 3 758 454, 72 руб. за счет средств соответствующего бюджета.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении его требований.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Третье лицо поддержало доводы заявителя апелляционной жалобы.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 25.11.2008 г. заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 11 537 790, 23 руб., а также возврате излишне уплаченных пеней по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 1 493, 28 руб.

Рассмотрев указанное заявление налоговый орган произвел возврат заявителю излишне уплаченного налога на прибыль в размере 7 780 830, 79 руб.

Оставшуюся сумму переплаты по налогу на прибыль в размере 3 756 959, 44 руб., а также сумму излишне уплаченных пеней по налогу на прибыль в размере 1 493, 28 руб. налоговый орган взыскал с заявителя путем зачета в счет погашения задолженности по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, о чем вынесены соответственно решения N 271, 272,273 от 09.12.2008 г.

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Порядок взыскания налога и пеней в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок установлен ст.ст. 46, 47 НК РФ.

Согласно ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах банка.

На основании анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 Кодекса, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Как правильно установлено арбитражным судом первой инстанции и следует из материалов дела, налоговым органом произведено взыскание налога и пени в общей сумме 3 758 452, 72 руб. в счет погашения задолженности по пеням, образовавшейся за период с 2004 года по декабрь 2005 года.

Эти обстоятельства подтверждаются представленными таблицами и не опровергнуты налоговым органом.

Таким образом, возможность принудительного взыскания данной задолженности с учетом положений статей 46, 47, 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) была утрачена в 2006 году. После чего налоговый орган не вправе был принудительно взыскивать задолженность по пени, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченных налогоплательщиком налогов, пеней.

Зачет суммы налога на прибыль в размере 3 756 959, 44 руб., а также суммы пеней по налогу на прибыль в размере 1 493, 28 руб. в счет погашения задолженности по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъекта РФ, задолженности по пеням по ЕСН в ТФОМС и ЕСН в ФСС в данном случае следует расценивать как принудительное взыскание налоговым органом задолженности, что противоречит названным положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Этот вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8241/07 от 06.11.2007 года и N 10707/08 от 20.01.2009 года.

В соответствии с п.1 ст.79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней (п.9).

В силу положений п.3 ст.79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Из содержания указанной нормы следует, что право на возврат неправильно и излишне взысканных сумм налоговых платежей или пени может быть реализовано двумя альтернативными способами: путем подачи заявления в налоговый орган, либо непосредственно в суд.

При этом подача заявления в налоговый орган в данном случае не является обязательной досудебной процедурой.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа по делам N А55-10049/07-53 от 07.02.08 года, N А12-4788/06-С2 от 22.09.06 года и других.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 12 мая 2009 г. по делу N А55-1834/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

С.Т. Холодная В.Е. Кувшинов