Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 августа 2009 г. N 11АП-6154/2009

21 августа 2009 г.

Дело N А72-3152/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 августа 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Захаровой Е.И., судей Сёмушкина В.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,

с участием:

до перерыва:

от заявителя - представитель Воронина Н.В.( доверенность от 10.08.2009г.), представитель Назарова Н.А.( доверенность от 27.04.2009г.)

от ответчиков - не явились, извещены надлежащим образом

после перерыва:

от заявителя: представитель Воронина Н.В.( доверенность от 10.08.2009г.), представитель Назарова Н.А.( доверенность от 27.04.2009г.)

от ответчиков:

от Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска - представитель Тарасова Е.А. ( доверенность от 11.01.2009г.)

от Управления ФНС России по Ульяновской области - представитель не явился, извещён надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании 17-19 августа 2009 года апелляционную жалобу ООО Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль", Ульяновская область, г. Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 08 июня 2009 года по делу N А72-3152/2009 (судья Бабенко Н.А.), рассмотренному по заявлению ООО Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль", Ульяновская область, г. Ульяновск,

к Управлению ФНС России по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Ульяновск,

Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска, Ульяновская область, г. Ульяновск,

о признании недействительными решений Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска, решений Управления ФНС России по Ульяновской области, об обязании Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска возвратить Обществу списанные суммы,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль" (далее - ООО ТКП "Текстиль", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточенных требований, о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС РФ по Ульяновской области) от 24.02.2009 N 16-11-31/02487 и N 16-11-31/02488 и решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска (далее - ИФНС РФ по Железнодорожному району г. Ульяновска, налоговый орган) от 12.01.2009 N 1 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и выплате в размере 159944 руб. - налог, 10695,04 руб. - пени, от 12.01.2009 N 1 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 31988,8 руб.; об обязании налогового органа возвратить в доход ООО ТКП "Текстиль" списанные суммы в размере 202618,88 руб. на основании инкассовых поручений N 843 на сумму 159944 руб., N 844 на сумму 10686,08 руб., N 845 на сумму 31988,8 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 08.06.2009 ООО ТКП "Текстиль" отказано в удовлетворении заявленных требований.

ООО ТКП "Текстиль" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 08.06.2009, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных Обществом требований.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении его требований.

Представитель налогового органа в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Представитель УФНС РФ по Ульяновской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства был надлежаще извещён, что в соответствии со ст. 156 АПК РФ, даёт суду право рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 17 августа 2009 года до 17.00 час. 19 августа 2009 года. Информация об объявлении перерыва размещена на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда согласно Информационному письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.09.2006г. N 113 "О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации". Судебное заседание было продолжено 19 августа 2009 года в 17.00.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль" 21.07.2008 представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года.

На основании акта камеральной налоговой проверки от 29.10.2008 N 2035 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска принято решение от 12.01.2009 N 1 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению". По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 1104578 руб.

Не согласившись с решениями Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска: N 1 от 12.01.2009 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", N 1 от 12.01.2009 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", налогоплательщик подал апелляционные жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, которое решениями: N 16- 11-31/02488 от 24.02.2009, N 16-11-31/02487 от 24.02.2009 оставило апелляционные жалобы Общества с ограниченной ответственностью "Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль" без удовлетворения, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска без изменения.

Не согласившись с решениями Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска, Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, налогоплательщик обжаловал их в судебном порядке.

По мнению апелляционной инстанции , суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что заявленные требования заявителя следует оставить без удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 9 Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (далее Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона N 129-ФЗ внесение в первичные учётные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль" представило на камеральную проверку акт приёма-передачи нежилых помещений по адресу: г. Ульяновск, 1 пер. Мира, N 2 от ООО "Элитное строительство", в котором имеется ссылка на то, что акт составлен к договору о долевом участии в строительстве от 30.06.2007, а в суд первой инстанции был представлен договор от 04.07.2007.

Заявитель ссылается на то, что при составлении акта приёма-передачи нежилых помещений от 27.06.2008, заключённого между Обществом с ограниченной ответственностью "Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль" и ООО "Элитное Строительство", допущена техническая ошибка - указан другой договор от 30.06.2007, в то же время, исправленный акт приёма-передачи к договору о долевом участии в строительстве от 04.07.2007 не был представлен ни в налоговый орган на камеральную проверку, ни с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, ни в суд первой инстанции.

Судом апелляционной инстанции было удовлетворено ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела исправленного акта приёма-передачи нежилых помещений от 27.06.2008г.

Однако, оценивая данный документ, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что он не является надлежащим доказательством, подтверждающим доводы заявителя, поскольку составлен с нарушением вышеуказанных требований.

Налогоплательщик также считает, что счёт-фактура от 30.05.2008 N 00000014 выставлен заказчиком - застройщиком на дату получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, который является сводным и составляется на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполнению строительно- монтажных работ и поставщиков товаров (работ, услуг); объект "административное здание", находящееся по адресу: г. Ульяновск, 1 пер. Мира, N 2, предназначен для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, то есть для сдачи нежилых помещений в аренду под офис.

Доводы заявителя обоснованно не были приняты судом первой инстанции, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях налогообложения приравнивается к его отгрузке.

Таким образом, при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности (даты государственной регистрации права собственности).

В соответствии со статьей 6 Закона РФ от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" застройщик обязан передать участнику долевого строительства объект долевого строительства не позднее срока, который предусмотрен договором и должен быть единым для участников долевого строительства, которым застройщик обязан передать объекты долевого строительства, входящие в состав многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости или в состав блок-секции многоквартирного дома, имеющей отдельный подъезд с выходом на территорию общего пользования.

В силу статьи 8 Закона N 214-ФЗ передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

Передача объекта долевого строительства осуществляется не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Нежилое помещение по акту приёма-передачи нежилых помещений ООО "Элитное строительство" передало ООО "ТКП "Текстиль" 27.06.2008. Сводный счёт- фактура по договору долевого участия в строительстве административного здания затрат по данному объекту выставлен налогоплательщику 30.05.2008, т.е. на 27 дней раньше передачи объекта долевого строительства. В данном случае, оснований для предъявления налогоплательщиком налогового вычета не имелось, так как не были соблюдены установленные требования.

Административное здание, находящееся по адресу: г. Ульяновск, 1 пер. Мира, N 2 (помещения на 3 этаже), передано ООО "ТКП "Текстиль" по договору о долевом участии в строительстве от 04.07.2007 и акту приёма-передачи нежилых помещений от 27.06.2008. Согласно плану недвижимого имущества от 24.07.2008 на данный объект, помещения данного административного здания являются офисными, предназначены для сдачи нежилых помещений под офис. Указанный вид деятельности не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов- фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчиком прилагаются копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).

Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по соответствующим объектам капитального строительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, в соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации счёт-фактура является основным документом, без которого налоговый вычет не может быть заявлен налогоплательщиком, что подтверждено позицией, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08.

При этом, в силу прямого императивного указания в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счёт-фактура, составленный с какими-либо нарушениями требований п.п.5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, является недействительным и, соответственно, не подтверждает права налогоплательщика на налоговый вычет.

ООО "ТКП "Текстиль" в подтверждение обоснованности налоговых вычетов был представлен сводный счёт-фактура от 30.05.2008 N 00000014 от ООО "Элитное строительство". В графе 5 "стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего (без налога)" указана сумма 10180217,65 руб. Налоговая база для исчисления налога по указанному счёту-фактуре не соответствует сумме налога, указанного в графе 8 "сумма налога" и стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учётом налога.

Кроме того, установлено расхождение налоговой базы для исчисления налога по счёту-фактуре от 30.05.2008 N 00000014 в сумме 10180217,65 руб. и налоговой базы для исчисления налога по данному счёту-фактуре, зарегистрированному в книге покупок ООО "ТКП "Текстиль" (N 159, графа 8 "а" - стоимость покупок без НДС), в которой отражена сумма 7025124,17 руб.

ООО "ТКП "Текстиль" по требованию в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации представило 27.11.2008 в налоговый орган следующие документы:

- копию письма ООО "Элитное строительство" от 30.05.2008 ООО "ТКП "Текстиль" с указанием доли вычета из общей суммы НДС по договору долевого участия в строительстве "административного задания "Капитал";

- копии 40 счетов-фактур к сводному счёту-фактуре от 30.05.2008 N 00000014.

Стоимость товаров (работ, услуг), отраженная в графе 5 счёта-фактуры от 30.05.2008 N 00000014, в сумме 10180217,6 руб. не подтверждена представленными счетами-фактурами. Расхождение - 3149920,83 руб. На указанную сумму документы налогоплательщиком не представлены.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках ст.93.1 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска направила запрос в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска об истребовании у ООО "Элитное строительство" документов, подтверждающих фактические затраты по договору долевого участия в строительстве ООО "ТКП "Текстиль", к сводному счёту-фактуре от 30.05.2008 N 00000014 представлены следующие документы:

- копии 40 счетов-фактур к сводному счёту-фактуре от 30.05.2008 N 00000014 на общую сумму 132519970,69 руб. (в т.ч.НДС- 20214909,7 руб.);

- письмо ООО "Элитное строительство", согласно которому доля вычета по договору долевого участия в строительстве ООО "ТКП "Текстиль" составляет - 6,26 %.

Таким образом, согласно представленным документам:

- доля НДС (6,26 %) от суммы представленных счетов-фактур составила - 1265453,35 руб.;

- доля налоговой базы (6,26 %) от суммы налоговой базы представленных счетов- фактур составила 7030296,8 руб. (305060,99 х 6,26 %), что на 3149920,83 руб. меньше суммы налоговой базы, отражённой ООО "Элитное строительство" в графе "5" счета- фактуры от 30.05.2008.

Следовательно, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о том, что затраты по договору долевого участия в строительстве ООО "ТКП "Текстиль" к представленному сводному счёту-фактуре от 30.05.2008 N 00000014 ООО "Элитное строительство" документально не подтверждены.

Судом апелляционной инстанции было удовлетворено ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела копии исправленного счёта-фактуры от 30.05.2008г. N 00000014.

Однако, оценивая данный документ, апелляционный суд пришёл к выводу, что он не является надлежащим доказательством, подтверждающим доводы заявителя, поскольку составлен с нарушением п. 5 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, в соответствии с которой внесение в первичные учётные документы исправлений возможно лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в том, что при данных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы, приведённые заявителем в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 08 июня 2009 года принято с соблюдением норм процессуального и материального права, является обоснованным и подлежит оставлению без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции распределяются в соответствии со ст. 110 АПК.

Поскольку заявителю предоставлялась отсрочка для уплаты государственной пошлины, с него подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 08 июня 2009 года по делу N А72-3152/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО Торгово-коммерческое предприятие "Текстиль", Ульяновская область, г. Ульяновск в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.И. Захарова

Судьи

В.С. Сёмушкин Е.Г. Попова