Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете признаются расходы на приобретение неисключительного права на использование программы для ЭВМ, полученного по договору с разработчиком? ("Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2006 г.)

Как в бухгалтерском и налоговом учете признаются расходы на приобретение неисключительного права на использование программы для ЭВМ, полученного по договору с разработчиком?

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете указанных расходов зависит от того, установлен договором период на который передаются неисключительные права, или нет.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета для учета программы для ЭВМ, как правило, используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

Если договором с разработчиком установлен период пользования программой, то расходы на приобретение неисключительных прав относятся ко всему сроку действия договора и, следовательно, учитываются в составе затрат организации в течение этого срока в порядке, установленном учетной политикой (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Следует отметить, что по общему правилу счет 97 используется и в том случае, если договором с разработчиком период пользования программным продуктом (ПП) не установлен, но организация предполагает использовать программу в течение периода, превышающего год.

Если же в планы организации не входит использование ПП в течение длительного (свыше года) периода времени, то расходы на приобретение программы могут быть признаны в бухгалтерском учете в момент их осуществления, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место (пункты 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Сразу после приобретения программы ее стоимость списывается на затраты организации в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

С учетом положений главы 25 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. При этом п. 1 ст. 272 НК РФ определяет, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен период пользования правами, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этого периода.

Если же из условий договора с разработчиком нельзя определить период использования ПП, то расходы признаются в момент их осуществления.

Обратите внимание: специалисты налоговой службы считают, что указанные расходы должны признаваться налогоплательщиком с момента начала использования программы для ЭВМ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2004 N 26-12/69994). И хотя налоговики никак не объясняют свою позицию, можно предположить, что их мнение основано на требовании ст. 252 НК РФ (расходы должны быть направлены на получение дохода).

И. Горшкова

1 июля 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2006 г.