Вопрос: В каком порядке плательщику ЕНВД следует определять значение коэффициента базовой доходности К2, подлежащее отражению в разделе 2 декларации по ЕНВД, если нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого им осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом, установлено несколько значений коэффициента, учитывающих факторы влияния на результаты предпринимательской деятельности? Каким образом налогоплательщик может учесть при исчислении налоговой базы по ЕНВД период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода? ("Финансовая газета", N 29, июль 2006 г.)

В каком порядке плательщику ЕНВД следует определять значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, подлежащее отражению в разделе 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, если нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого им осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом, установлено несколько значений данного коэффициента, учитывающих отдельные факторы влияния на результаты такой предпринимательской деятельности? Каким образом данный налогоплательщик может учесть при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Нормативными правовыми актами (законами) указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на данную систему налогообложения, в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности. Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

В последнем случае единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Пример. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности установлено равным 1,0. В I квартале 2006 г. организация вела предпринимательскую деятельность в течение 46 календарных дней, в том числе:

в январе - 15 календарных дней;

в феврале - 10 календарных дней;

в марте - 21 календарный день.

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, в этом случае определяется по формуле:

Кфп = (Nвд1 : Nкд1 + Nвд2 : Nкд2 + Nвд3 : Nкд3) : 3,

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода,

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода,

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода,

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кфп = (15 : 31 + 10 : 28 + 21 : 31) : 3 = (0,484 + 0,357 + 0,677) : 3 = 0,506.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется по формуле:

К2нб = К2ез х Кфп,

где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД,

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования,

К2нб = 1,0 х 0,506 = 0,506.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме. Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

20 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2006 г.