Об учете в целях налогообложения прибыли (Г.В. Пирогова, Л.П. Павлова, А.В. Трунов, "Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

Об учете в целях налогообложения прибыли

Учет расходов на оплату сверхурочных работ

Как учитываются для целей налогообложения прибыли расходы по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год?

Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями ст. 152 ТК РФ, которой определен минимальный размер оплаты сверхурочных работ.

При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден порядок привлечения к сверхурочным работам или нет.

По заключению Роструда от 23.06.2005 N 956-6-1, нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.

Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ.

Следовательно, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход работодателя.

В целях налогообложения прибыли все расходы, признаваемые при исчислении налоговой базы, должны быть документально подтверждены и обоснованны, то есть экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, что такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

Учет командировочных расходов и затрат на проведение обязательной
сертификации и регистрации имущества

Организация, занимающаяся перевозками грузов, приобрела в 2006 году в Германии грузовые автомобили. Может ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с приобретением основных средств, командировочные расходы, а также затраты на проведение обязательной сертификации и регистрации имущества? Увеличивают ли в целях налогового учета первоначальную стоимость основных средств произведенные организацией расходы?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при покупке основного средства его первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Данное положение не распространяется на суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Вышеприведенное относится ко всем расходам налогоплательщика, принимаемым им к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

Перечень расходов, предусмотренных ст. 264 НК РФ, является открытым. Таким образом, в соответствии со ст. 264 НК РФ затраты организации на проведение сертификации товаров (подпункт 2 п. 1), регистрации имущества (подпункт 40 п. 1), командировочные и представительские расходы (подпункты 12 и 22 п. 1), касающиеся приобретения основных средств, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и увеличивают первоначальную стоимость этих средств.

Учет расходов на медосмотры

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону согласно законодательству Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Согласно ст. 212 ТК РФ в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит, в частности, проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

На основании Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321, к полномочиям этого Министерства относится определение порядка проведения обязательных медицинских осмотров (п. 5.2.25 данного Положения).

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (далее - Перечень), и Порядок проведения соответствующих осмотров (далее - Порядок) утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83.

Согласно п. 4.2.3 Перечня к вредным и (или) опасным производственным факторам отнесены работы с персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ) лиц, профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ.

В соответствии с п. 13.1 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03", утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача России от 03.06.2003 N 118, лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке.

В соответствии с п. 3.3 Порядка частота проведения периодических медицинских осмотров (обследований) определяется территориальными органами Роспотребнадзора совместно с работодателем исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации. Но при этом периодические медицинские осмотры (обследования) должны проводиться не реже чем один раз в два года медицинскими организациями, имеющими лицензию на вышеуказанный вид деятельности.

В п. 6 Порядка определено, что для работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в течение пяти и более лет, периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся в центрах профпатологии и других медицинских организациях, имеющих лицензии на экспертизу профпригодности и экспертизу связи заболевания с профессией. Такие обследования проводят один раз в пять лет.

В свою очередь работодатель определяет контингенты и составляет поименный список лиц, подлежащих периодическим медицинским осмотрам (обследованиям). Он также указывает участки, цеха, производства, вредные работы и вредные или опасные производственные факторы, оказывающие воздействие на работников. После согласования с территориальными органами Роспотребнадзора работодатель направляет за два месяца до начала осмотра список в медицинскую организацию, с которой заключен договор на проведение периодических медицинских осмотров (обследований).

Таким образом, затраты на проведение медицинских осмотров тех работников, для которых согласно законодательству они являются обязательными и осуществляемыми в соответствии с установленным Порядком, при их надлежащем документальном оформлении и удовлетворении требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам, учитываемым на основании подпункта 7 п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса.

При этом расходы на проведение медосмотров иных работников организации, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не могут быть признаны обоснованными и, как следствие, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Учет расходов работников цирков

Каков порядок учета расходов по выплате заработной платы участникам цирковой программы, по оплате проезда участников гастролей и членов их семей?

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, рассчитываемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 351 ТК РФ на творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов распространяется трудовое законодательство с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Артисты цирка, прибывшие на гастроли в цирк, являются работниками ГУП "Росгосцирк", работа в котором обусловлена трудовым договором.

Таким образом, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль цирка расходы по выплате заработной платы, включая все надбавки и доплаты, по оплате проезда после окончания гастролей участников гастролей и членов их семей в купейных поездах, по оплате прибывшим участникам программы и членам их семей расходов, произведенных в дороге (постельные принадлежности и дополнительная оплата служащим в размере 200 руб. в сутки каждому за сопровождение животных) не могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда, так как не отвечают требованиям ст. 255 НК РФ.

Г.В. Пирогова

Учет расходов на оплату арендованной квартиры

Можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы на оплату арендованной квартиры для проживания сотрудника организации?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Расходы, связанные с оплатой аренды квартиры для работника организации, являются расходами, произведенными в пользу работника, так как направлены на оплату услуг, оказанных для личного потребления работника, и, следовательно, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Учет финансового результата от реализации основного средства

В каком порядке учитывается финансовый результат от реализации основного средства, если оно использовалось в деятельности, облагаемой согласно общему режиму налогообложения, и в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход?

Уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, п. 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом операции по реализации основных средств не относятся к операциям в рамках вида деятельности, переведенного на уплату ЕНВД, даже в случае, если объекты до реализации использовались только для ведения этого вида деятельности.

Таким образом, операции по реализации объектов основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли согласно ст. 268 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов при реализации различных видов имущества, включая амортизируемое имущество, который распространяется на всех налогоплательщиков.

При реализации амортизируемого имущества в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества.

В таком случае у организации для целей налогообложения прибыли при определении результата от реализации вышеуказанных основных средств учету подлежат доходы, уменьшенные на остаточную стоимость этого имущества, исчисленную с учетом начисленной амортизации за период эксплуатации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, а также на сумму расходов, понесенных при его реализации.

Установление правильности определения цены товара (работы, услуги)

Как применяется ст. 40 НК РФ, если в течение налогового периода происходили как прибыльные, так и убыточные сделки? Убыточной сделка стала вследствие того, что товар был продан по цене меньше цены приобретения.

На основании п. 6 ст. 274 НК РФ для целей данной статьи Кодекса, определяющей налоговую базу для расчета налога на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ, рыночные цены устанавливаются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, приведенному в абзаце втором п. 3 и п. 4-11 ст. 40 настоящего Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения НДС, акциза).

Статьей 40 НК РФ закреплены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделок, за исключением специально оговоренных в данной статье Кодекса случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 ст. 40 НК РФ установлены случаи, при которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

На основании п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Таким образом, налоговый орган должен убедиться в правильности применения цен по товарам, реализуемым налогоплательщиком ниже цены их приобретения, обратив внимание на лиц, у которых приобретались товары по завышенным ценам, на лиц, которым отгружались такие товары по сниженным ценам, а также должен установить причину убыточности таких сделок (например, являлись ли убыточные сделки, совершаемые в одних налоговых периодах, прибыльными в других налоговых периодах; всем ли покупателям отгружались товары по заниженным ценам и т.д.).

Применение налогоплательщиком затратного метода при определении рыночной цены не ограничивает право налоговых органов на осуществление контроля за выполнением положений ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых самим налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В ст. 40 НК РФ приведены методы определения рыночной цены:

1) метод определения цены по идентичным (однородным) товарам;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод.

При этом в ст. 40 НК РФ закреплена четкая последовательность применения данных методов: при невозможности применить первый метод налоговый орган обязан применить следующий за ним и так далее.

О применении данного подхода в использовании вышеуказанных методов было прямо указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.11.2002 N 1369/01. Как разъяснил суд, методы определения рыночной цены могут применяться последовательно при отсутствии на данном рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным или однородным товарам (работам, услугам), а также при отсутствии иных условий, которые исключают возможность установления рыночной цены согласно правилам п. 4-10 ст. 40 НК РФ.

Учет суммы исполнительских сборов

Вправе ли организация учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы исполнительских сборов, взыскиваемых судебными приставами?

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, судебные расходы.

Согласно ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 106 АПК РФ).

На основании ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 119-ФЗ) данный нормативный акт определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов (далее - судебные акты), а также актов других органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на граждан, организации или бюджеты всех уровней обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо по совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий.

Согласно п. 1 ст. 81 Закона N 119-ФЗ в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в срок, установленный для добровольного исполнения документа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление, по которому с должника взыскивается исполнительский сбор в размере 7% от взыскиваемой суммы или стоимости имущества должника.

В состав расходов по совершению исполнительных действий исполнительский сбор также не входит, поскольку ст. 82 Закона N 119-ФЗ установлено, что расходами по совершению исполнительных действий являются затраченные на организацию и проведение вышеуказанных действий средства федерального бюджета, а также средства сторон и иных лиц, участвующих в исполнительном производстве.

Таким образом, исполнительский сбор нельзя отнести к расходам, связанным с совершением исполнительных действий.

Абзацем третьим п. 3 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.07.2001 N 13-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта 7 пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 77 и пункта 1 статьи 81 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в связи с запросами Арбитражного суда Воронежской области, Арбитражного суда Саратовской области и жалобой открытого акционерного общества "Разрез "Изыхский"" определено, что предусмотренная ст. 81 Закона N 119-ФЗ сумма, исчисляемая в размере 7% от взыскиваемых по исполнительному документу денежных средств, относится, по сути, к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Причем данная мера является не правовосстановительной санкцией, то есть санкцией, обеспечивающей исполнение должником его обязанности возместить расходы по совершению исполнительных действий, осуществленных в порядке принудительного исполнения судебных и иных актов (как это имеет место при взыскании с должника расходов по совершению исполнительных действий), а представляет собой санкцию штрафного характера, то есть возложение на должника обязанности произвести определенную дополнительную выплату в качестве меры его публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства.

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено наложение вышеуказанных санкций.

На основании вышеизложенного расходы по уплате исполнительского сбора в размере 7%, взыскиваемого в соответствии с п. 1 ст. 81 Закона N 119-ФЗ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Вышеизложенная позиция подтверждена постановлением ФАС Поволжского округа от 26.08.2004 по делу N А72-2936/04-8/332.

Учет расходов по оплате услуг специализированных организаций,
осуществляющих контроль за качеством ГСМ

Для контроля качества при реализации ГСМ через АЗС созданы специализированные организации, осуществляющие контроль качества ГСМ. Можно ли расходы по оплате услуг специализированных организаций включать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли?

Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты организации на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения, утвержденной приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 231, устанавливаются единые требования к организации и проведению работ по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях и у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность с нефтепродуктами, и предусмотрен комплекс мероприятий по контролю качества при приеме, хранении и отпуске нефтепродуктов.

Требования вышеуказанной Инструкции обязательны для применения организациями нефтепродуктообеспечения (независимо от организационно-правовых форм и форм собственности) и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими технологические операции с нефтепродуктами по их приему, хранению, транспортированию и отпуску.

Учитывая вышеизложенное, услуги по проверке качества ГСМ, оказываемые специализированной коммерческой организацией для АЗС, следует рассматривать как услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов при соблюдении требований, определенных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учет авторского вознаграждения

Организация выплачивает авторское вознаграждение работнику в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона Российской Федерации. Учитываются ли вышеуказанные расходы для целей налогообложения прибыли?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (далее - Патентный закон) право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.

Если работодатель в течение четырех месяцев с даты уведомления его работником (автором) о полученном им результате, способном к правовой охране в качестве изобретения, полезной модели или промышленного образца, не подаст заявку на выдачу патента на эти изобретение, полезную модель или промышленный образец в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец другому лицу и не сообщит работнику (автору) о сохранении информации о соответствующем результате в тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит работнику (автору). В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право на использование служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца в собственном производстве с выплатой патентообладателю компенсации, определяемой на основе договора.

Если авторское вознаграждение за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность выплачивается в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона работнику, находящемуся в трудовых отношениях с работодателем, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В этой связи расходы организации, осуществляемые в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона на выплаты вознаграждения (компенсации) своему работнику, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда, если вышеуказанные выплаты (вознаграждения) предусмотрены в трудовом договоре.

Налоговые последствия заключения мирового соглашения

ОАО имело дебиторскую задолженность и пени за нарушение договорных обязательств перед организацией. Взыскание задолженности и пени было предметом судебного разбирательства, в результате которого было заключено мировое соглашение. Каковы налоговые последствия заключения мирового соглашения?

Все хозяйственные операции осуществляются на основании договоров, оформленных в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Достижение сторонами соглашения об изменении порядка расчетов и предоставлении отсрочки установленных ранее договором платежей может означать в том числе оформление изменения первоначальных условий договора (ст. 414 ГК РФ). В таком случае налогоплательщик должен уточнить расчеты с бюджетом по прошлым периодам, в том числе и по расчетам по базе переходного периода, в части изменения величины признанного ранее дохода по суммам санкций.

Если же организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи (оказания услуг) путем прощения долга, что выражается в отсутствии у него в учете суммы задолженности за покупателем по этому договору, то такие действия квалифицируются как освобождение покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности. В этом случае такая операция должна рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущественного права. В целях налогообложения прибыли вышеуказанная операция рассматривается сторонами сделки исходя из положений п. 8 ст. 250 и п. 16 ст. 270 НК РФ.

Налогообложение имущества, полученного унитарным предприятием в
безвозмездное пользование

Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса, признаются внереализационными доходами.

В результате безвозмездного использования имущества, то есть отсутствия платы за пользование этим имуществом, возникает доход.

Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ, является закрытым.

При получении унитарным предприятием от его собственника имущества в безвозмездное пользование налогоплательщикам необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" имущество унитарного предприятия формируется за счет:

- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных не противоречащих законодательству источников.

В соответствии с п. 1 и 4 ст. 214 ГК РФ государственной собственностью в Российской Федерации является имущество