Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2006 г.)

Обзор федеральных документов

Отпускная компенсация попала под ЕСН

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, облагается ЕСН в общем порядке. Из этого правила есть всего лишь два исключения: когда выплата связана с увольнением работника (ст. 238 НК РФ) или если ее сумма не включена в состав расходов на оплату труда при определении налога на прибыль (ст. 236 НК РФ). Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10. Стоит отметить, что арбитражные суды не разделяют данную точку зрения. Они указывают на то, что от ЕСН освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (ст. 238 НК РФ). Правда, размер выплат не должен превышать пределов, установленных законодательством (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2005 г. по делу N А26-8327/04-21).

Банковская тайна уже не секрет

При встречных проверках налоговики имеют право потребовать от банков представления не только сведений о счете и операциях по нему, но и любые другие документы, относящиеся к деятельности проверяемой компании. К ним, в частности, относятся учредительные документы, а также карточки с образцами подписей и оттиска печати. Об этом Минфин России проинформировал в письме от 31 мая 2006 г. N 03-02-07/138. Представители финансового ведомства посчитали, что инспекторы должны обладать всесторонней и достоверной информацией о деятельности фирм. Любопытно, но финансистов не смутило даже то, что у налоговиков и так уже имеется полный комплект учредительных документов, который компании представляют им при госрегистрации (Закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ).

Растянули матпомощь - платите НДФЛ

Если работнику выплатили материальную помощь не всей суммой сразу, а по частям, то вторая и последующие выплаты должны быть выданы уже за вычетом НДФЛ. Об этом говорится в письме Минфина России от 22 мая 2006 г. N 03-05-01-04/130. Представители финансового ведомства отметили, что от налога освобождается лишь единовременная матпомощь сотруднику в связи со стихийным бедствием и другими чрезвычайными ситуациями (п. 8 ст. 217 НК РФ). И, по их мнению, под эту формулировку подходит лишь выплата, которая предоставляется работнику на определенные цели и не чаще одного раза в год. Следовательно, финансовая поддержка, растянутая на какой-то период, не может считаться единовременной, а значит, облагается НДФЛ.

"Коммуналка" не уменьшит прибыль

Новый собственник помещения может быть лишен права учитывать при расчете налога на прибыль коммунальные платежи. Но это до тех пор, пока он не перезаключит договоры с обслуживающими организациями на свое имя. Об этом Минфин России сообщает в письме от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/477. Финансисты считают, что в таких ситуациях расходы не могут быть признаны экономически обоснованными. Ведь даже если оплачивать "коммуналку" по договору поручительства, организация исполняет обязательства прежнего собственника помещения, а не свои.

Услуги кадровых агентств
"обойдутся в копеечку"

Затраты, связанные с оплатой услуг кадрового агентства по подбору персонала, фирма может отнести к прочим расходам (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но это касается только расходов на фактически нанятых работников. Об этом Минфин России сообщает в письме от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/497. Аргумент финансистов предельно прост: если сотрудник по тем или иным причинам вам не подошел, то в данном случае расходы на услуги агентства нельзя рассматривать как экономически обоснованные (информацию о всех тонкостях учета при поиске сотрудников вы сможете найти в ПБ N 3, 2006, стр. 42).

Придется заплатить

От налога на имущество по основным средствам фирме не уйти. Это касается даже тех средств, которые передаются в безвозмездное пользование, переводятся на длительную консервацию или реконструкцию. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 15 мая 2006 г. N 03-06-01-04/101. Чиновники указали, что, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса, налог на имущество уплачивается со всех основных средств, учитываемых на балансе. В то же время в ПБУ 6/01 перечислены случаи, в которых активы списываются с учета. Однако реконструкция, консервация и передача в безвозмездное пользование к таковым не относятся. Значит, переданные активы продолжают учитываться на балансе и, как следствие, с их стоимости уплачивается налог на имущество.

"Первичка" в электронном виде

Министерство финансов РФ разрешит фирмам не только составлять, но и хранить первичные учетные документы в электронном виде. Правда, в письме от 19 мая 2006 г. N 02-14-13/1297 также отмечено, что документы в обязательном порядке должны быть заверены электронной цифровой подписью. Таким нехитрым способом финансисты решили отдать дань техническому прогрессу и, что называется, идти в ногу со временем.

Креативное снижение налогов

Изобретательность сотрудников не только может повысить эффективность работы компании, но и позволит сэкономить на налоге на прибыль. Такой вывод следует из письма Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/461. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ вознаграждения за рационализаторские предложения относятся к расходам на оплату труда. Чиновники обратили внимание и на то, что возможность выплаты таких сумм должна быть прописана в трудовом договоре (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Лечимся и вычитаем

Сотрудник имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ, даже если путевку в санаторно-курортное учреждение он приобрел в турагентстве. В таких ситуациях основанием для получения льготы является Справка об оплате медицинских услуг, подтверждающая расходы на лечение. Причем такую справку должно выдать медицинское учреждение. Об этом сообщил Минфин России в письме от 7 июня 2006 г. N 03-05-01-04/146. Представители главного финансового ведомства также обратили внимание на то, что размер вычета необходимо определять исходя из стоимости только тех процедур, которые перечислены в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Заметим, что стоимость вознаграждения турагенту в этот перечень не входит.

И каждый метр на счету

Фирмы на ЕНВД не могут корректировать физические показатели в зависимости от степени их использования. Например, если компания сдает только два из существующих десяти номеров в гостинице, то налог ей придется заплатить с площади всех десяти. Об этом сообщил Минфин России в письме от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/245. Финансисты отметили, что уменьшение физического показателя Налоговым кодексом не предусмотрено. Кроме того, при расчете ЕНВД кодекс позволяет учитывать лишь фактический период времени осуществления деятельности.

Не все сертификаты одинаково полезны

Затраты на добровольную сертификацию фирма может списать в расходы по налогу на прибыль. Правда, есть исключения. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96. В нем финансисты изложили свою трактовку статьи 264 Налогового кодекса. В частности, они считают, что базу по налогу можно уменьшить только на сумму, потраченную на сертификацию продукции и услуг собственного производства. Эту сумму следует включать в состав расходов текущего периода в течение срока действия сертификата (п. 1 ст. 272 НК РФ). В то же время финансисты особо подчеркнули, что при продаже товаров, произведенных сторонними организациями, расходы на их сертификацию при расчете налога на прибыль не учитываются.

Столовые на "вмененке"

Столовая, созданная фирмой для обеспечения питанием собственных работников, должна быть переведена на уплату ЕНВД. Причем независимо от того, приносит она хоть какую-нибудь прибыль или нет. Об этом сообщает Минфин России в письме от 7 июня 2006 г. N 03-11-04/3/283. Для признания такой деятельности предпринимательской (то есть приносящей доход) определяющим является сам факт, что с посетителей столовой взимается плата, пусть и символическая. При этом чиновники ссылаются на то, что к услугам общественного питания относится изготовление кулинарной продукции, кондитерских изделий, создание условий для их потребления, проведения досуга и реализации готовых продуктов (ст. 346.27 НК РФ).

Пенсия - дело добровольное

Предприниматели-"упрощенцы" не смогут вычесть из единого налога сумму взносов, уплачиваемых за себя в Пенсионный фонд сверх фиксированного платежа (письмо Минфина России от 22 мая 2006 г. N 03-11-05/132). Дело в том, что единый налог можно уменьшить лишь на обязательные пенсионные взносы, которые уплачиваются в соответствии с законодательством. А вот суммы, превышающие 150 рублей в месяц, бизнесмены перечисляют в ПФ в добровольном порядке на основании отдельного договора.

Ушли навсегда

Законом от 3 июня 2006 г. N 72-ФЗ признан утратившим силу пункт 6 статьи 234 Уголовно-процессуального кодекса. Он содержал перечни случаев, когда по ходатайству защитника можно было вызвать свидетеля для установления алиби подсудимого. В частности, ходатайство удовлетворяли и в том случае, если о существовании свидетеля стало известно после окончания предварительного расследования.

Приказом ФТС России от 19 апреля 2006 г. N 360 признаны утратившими силу с 4 июня 2006 г. приказы ГТК России от 1 декабря 2003 г. N 1368 и от 15 марта 2004 г. N 320. Об этом сообщается в письме ФТС России от 25 мая 2006 г. N 15-14/17916. Заметим, что вступившим в силу приказом определены перечни таможенных органов, которые не имеют права принимать таможенные декларации и тех, которые имеют данное право при определенных условиях.

Перестало действовать Положение Банка России от 9 июля 2003 г. N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". Оно было отменено в связи с вступлением в силу с 1 июня 2006 г. Положения Банка России от 20 марта 2006 г. N 283-П.

Вступили в силу

8 июня Закон от 3 июня 2006 г. N 73-ФЗ. Согласно этому закону с 1 января 2007 года будет введен в действие Водный кодекс РФ. Он урегулирует отношения по использованию и охране водных объектов, а также поставит точку в вопросах собственности на водные объекты.

11 июня приказ Министерства финансов РФ от 13 апреля 2006 г. N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения". Приказ был опубликован 31 мая 2006 года. В соответствии с ним декларацию, заполненную по новым правилам, надо сдать в налоговую не позднее 1 февраля 2007 года.

Из зала суда

Освободиться от уплаты фиксированного платежа в Пенсионный фонд поможет только потеря статуса индивидуального предпринимателя. Обоснование такой позиции дали судьи ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 31 марта 2006 г. по делу N А11-13602/2004-К1-5/380). Арбитры решили, что приостановка деятельности не влияет на необходимость платить взносы в ПФР. Поскольку для данной ситуации Закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" не предусматривает каких-либо льгот.

Фирма, со счета которой инспекция пытается списать спорную недоимку по налогам, может направить в суд не только иск, но еще и ходатайство о приостановлении решения налоговиков. Во-первых, это позволит ей не остаться без средств. А во-вторых, если контролеры проиграют дело, еще и избавит от мучительных попыток вернуть принудительно списанные деньги. Арбитры ФАС Уральского округа напомнили, что такое право налогоплательщикам предоставляет статья 90 Арбитражного процессуального кодекса (постановление от 3 мая 2006 г. по делу N Ф09-3361/06-С7).

Если налог с выплаченного сотрудникам дохода не поступил в бюджет, то компания должна платить пени за каждый день просрочки. При этом не имеет значения, был НДФЛ удержан или нет. Такой позиции придерживается Президиум ВАС (постановление от 16 мая 2006 г. N 16058/05). Арбитры указали, что уплачивать НДФЛ в бюджет обязаны именно налоговые агенты (ст. 226 НК РФ). Следовательно, пени - это способ заставить их выполнить свои обязательства в положенные сроки. Судьи также отметили, что, если компания не удержала и не перечислила налог, она обязана возместить потери бюджета. Арбитров даже не смутил пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса, в котором сказано, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Действительно, ведь пени - это не налог, а всего лишь компенсация.

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2006 г.