Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2011 г. N 14АП-338/2011

г. Вологда

01 апреля 2011 г.

Дело N А66-7869/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Осокиной Н.Н.,

судей Кудина А.Г. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии

от налоговой инспекции Калашниковой Н.А. по доверенности от 23.03.2011, Алексеенко Е.О. по доверенности от 21.02.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аванта"

на решение Арбитражного суда Тверской области от 30 ноября 2010 года

по делу N А66-7869/2010

(судья Владимирова Г.А.),

УСТАНОВИЛ

общество с ограниченной ответственностью "Аванта" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области (далее - инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган) от 25.06.2010 N 39.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 30 ноября 2010 года по данному делу заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления решения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 34 388,77 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1.2, решения - налога на прибыль в сумме 126 964,11 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 2.1.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения. Считает, что суд не дал оценку всем заявленным доводам общества. Ссылается на непредставление налоговой инспекцией доказательств того, что общество знало об отсутствии регистрации в установленном порядке общества с ограниченной ответственностью "Агроальянс" (далее - ООО "Агроальянс").

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции в оспариваемой части оставить без изменения, считая его законным и обоснованным. Полагает, что представленные обществом в обоснование произведенных затрат по взаимоотношениям с ООО "Агроальянс" документы не подтверждают реальность совершенных сделок, содержат противоречивые данные и не соответствуют требованиям действующего законодательства.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей налоговой инспекции, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен акт проверки от 28.05.2010 N 44 и вынесено решение от 25.06.2010 N 39.

Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, по статье 123 НК РФ за неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также ему предложено уплатить доначисленные суммы налога на прибыль, НДС, НДФЛ, пени за неуплату налогов.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 29.07.2010 N 12-12/204 решение инспекции отменено в части доначисления НДФЛ в сумме 229 971 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций. В остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

В связи с этим общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд о признании недействительным решения налоговой инспекции от 25.06.2010 N 39 в части доначисления НДС в размере 305 311,88 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций(по пункту 1.1 решения); НДС в сумме 9548,85 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций (по пункту 1.2 решения), налога на прибыль в размере 432 004 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций (по пункту 1.2 решения).

Как следует из оспариваемого решения, налоговая инспекция посчитала необоснованным предъявление обществом в 2007-2008 годах к вычету НДС в размере 305 311,88 руб., уплаченного по счетам-фактурам, выставленным ООО "Агроальянс" за поставленный товар (пункт 1.1 решения).

Также налоговым органом сделан вывод о неправомерном включении обществом в расходы, уменьшающие полученные доходы, 1 800 015,38 руб. стоимости товара, приобретенного в 2007-2008 годах у ООО "Агроальянс" (пункт 2.1 решения).

В связи с этим обществу доначислены НДС - 305 311,88 руб., налог на прибыль - 432 004 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа.

В обоснование указанных выводов налоговый орган сослался на то, что ООО "Агроальянс", у которого общество приобретало товар, не зарегистрировано в установленном порядке, имеет недостоверный идентификационный номер налогоплательщика, то есть фактически не существует в качестве юридического лица.

Также налоговая инспекция посчитала, что общество в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ в 2008-2009 годах неправомерно предъявило к вычету НДС в сумме 127 066 руб. (пункт 1.2 решения).

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные обществом требования по эпизоду, изложенному в пункте 1.2 решения, а также частично удовлетворил требования по эпизоду, изложенному в пункте 2.1 решения, признав недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 126 964,11 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В удовлетворении остальной части требований по эпизодам, изложенным в пунктах 1.1 и 2.1 решения, суд отказал.

Общество не согласилось с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества по указанным эпизодам в силу следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик вправе получить налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли в случае несения экономически оправданных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с реальной предпринимательской деятельностью.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм НДС исключено из нормативных положений главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм НДС налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком, с указанием суммы НДС.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 данной статьи ИНН продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 данного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу части 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации (статья 49 ГК РФ).

В статье 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" указано, что государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН).

Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Следовательно, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который, по данным налогового органа, не был присвоен ни одному налогоплательщику либо был присвоен другому налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 НК РФ.

В данном случае материалами дела подтверждается, что в базе данных ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о регистрации ООО "Агроальянс" в качестве юридического лица, в Федеральной базе Единого государственного реестра налогоплательщиков названная организация на учете не состоит, указанный ИНН ООО "Агроальянс" не был присвоен какому-либо юридическому лицу (т.1, л. 92-97).

Также открытое акционерное общество "Альфа-банк" в ответ на запрос налоговой инспекции сообщило, что ООО "Агроальянс" не является клиентом банка, расчетный счет, указанный в документах данного поставщика, в банке не открывался.

При таких обстоятельствах счета-фактуры, выставленные ООО "Агроальянс", оформлены с нарушением требований, установленных статьей 169 НК РФ, так как содержат недостоверные сведения, поэтому предъявление к вычету налога по этим счетам-фактурам неправомерно.

Доначисление налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций по рассмотренному эпизоду также обусловлено неподтверждением обществом факта несения расходов по оплате товара, поставленного организацией, не зарегистрированной в установленном порядке.

Не может быть признан обоснованным довод общества о непредоставлении налоговым органом доказательств того, что оно знало об отсутствии регистрации ООО "Агроальянс" в установленном порядке.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В данном случае в результате мероприятий налогового контроля налоговая инспекция выявила факт недостоверности сведений о поставщике товара - ООО "Агроальянс", содержащихся в представленных налогоплательщиком к проверке документах.

Поскольку в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, проявление налогоплательщиком недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов, послужившее причиной представления к проверке документов, содержащих недостоверные сведения, влечет отказ в получении налоговой выгоды.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

При таких обстоятельствах основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Тверской области от 30 ноября 2010 года по делу N А66-7869/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аванта" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Г. Кудин Н.В. Мурахина