Вопрос: В журнале "Расчет" за февраль 2004 г. была опубликована статья, в которой приведена точка зрения налоговых органов по вопросу учета шин, использовавшихся зимой: "шины, "отходившие" зиму, - это возвратные материалы. Значит, снятые с машины, но годные для дальнейшего использования покрышки в бухучете нужно оприходовать по рыночным ценам. В налоговом учете переданные на склад зимние шины налоговики относят к возвратным отходам, на сумму которых нужно уменьшить материальные расходы фирмы". Прокомментируйте, пожалуйста, эту точку зрения налоговых органов. ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 5, март 2005 г.)

В журнале "Расчет" за февраль 2004 г. была опубликована статья, в которой приведена точка зрения налоговых органов по вопросу учета шин, использовавшихся зимой: "шины, "отходившие" зиму, - это возвратные материалы. Значит, снятые с машины, но годные для дальнейшего использования покрышки в бухучете нужно оприходовать по рыночным ценам. В налоговом учете переданные на склад зимние шины налоговики относят к возвратным отходам, на сумму которых нужно уменьшить материальные расходы фирмы"*(1).

Прокомментируйте, пожалуйста, эту точку зрения налоговых органов.

Бухгалтерский учет

Действующим законодательством в области методологии бухгалтерского учета не предусмотрено приходовать по рыночным ценам снятые с машины годные для дальнейшего использования и переданные на склад сезонные автомобильные шины как возвратные отходы.

В Федеральном законе от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ) приведено понятие "отходы производства и потребления". Согласно ст. 1 Закона N 89-ФЗ под отходами производства и потребления понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Снятые с машины, но годные для дальнейшего использования по своему назначению автомобильные шины, по нашему мнению, не являются остатками материалов, которые образовались в процессе производства или потребления. Данные шины не являются также продукцией, утратившей свои потребительские свойства.

Таким образом, снятые с машины, но годные для дальнейшего использования и не утратившие своих потребительских свойств автомобильные шины не могут квалифицироваться как отходы производства и потребления. Значит, в бухгалтерском учете хозяйственные операции по передаче на склад указанных шин не следует отражать как оприходование возвратных отходов производства.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), на субсчете 5 "Запасные части" счета 10 "Материалы" учитывается наличие и движение автомобильных шин в запасе и обороте. Следовательно, автомобильные шины следует учитывать в обороте (т.е. после передачи их в эксплуатацию) на счете 10-5 "Запасные части".

При этом необходимо помнить, что автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), поступающие вместе с новым автомобилем (находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве), включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе основных средств (на счете 01).

Одна из основных задач учета материально-производственных запасов - обеспечение контроля за сохранностью запасов в месте их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения и своевременного выявления ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

Для реализации данных задач и в соответствии с п. 107 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания), организация может устанавливать особый порядок учета отдельных видов материальных запасов.

Особый порядок учета материальных запасов заключается в следующем:

а) составляется перечень материальных запасов, подпадающий под особый порядок учета, перечень утверждается руководителем организации;

б) материальные запасы особого порядка учета при отпуске их со складов организации в подразделения и со складов (кладовых) цехов на участки, в бригады и непосредственно на рабочие места с учета не списываются, а относятся в подотчет;

в) руководителем организации утверждаются список должностных лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск (подписывать соответствующие первичные документы на отпуск), список лиц, которым доверено их получение и, в необходимых случаях, список лиц, которым доверено их использование в производстве;

г) материальные запасы особого порядка учета списываются с подотчета подразделений организации, отдельных работников с отнесением их стоимости на счета учета затрат на производство, на основании акта, составленного комиссией, назначенной руководителем организации либо руководителем соответствующего подразделения организации. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им на то уполномоченным.

Поскольку автомобильные шины в обороте (т.е. после передачи их в эксплуатацию) продолжают учитываться на счете 10-5 "Запасные части", их можно рассматривать как материальные запасы, по которым необходимо применять особый порядок учета, предусмотренный п. 107 Методических указаний.

Для удобства учета автомобильных шин организация может предусмотреть в рабочем плане счетов отдельные субсчета второго порядка для учета шин в запасе и шин в обороте (в эксплуатации).

Таким образом, при установке сезонных шин их стоимость учитывается на счете 10-5 по субсчету второго порядка "Автомобильные шины в эксплуатации", при снятии с колес сезонных шин (годных для дальнейшего использования) их стоимость переносится на счет 10-5 на субсчет второго порядка "Автомобильные шины в запасе". После износа сезонных шин или прихода в негодность по другим причинам их стоимость можно отнести на счета учета издержек производства и обращения на основании документов, подтверждающих износ.

Обратите внимание: в соответствии с Планом счетов наличие и движение изношенных шин, утильной резины и т.п. учитываются на счете 10-6 "Прочие материалы". Автомобильные шины, снятые с автомобилей, признанные непригодными к восстановлению, приходуются по весу по прейскурантным ценам, по которым шины сдаются на шиноремонтные заводы или в организации по сбору металлолома (по ценам возможной реализации). В учете такие шины зачисляются по указанной стоимости в дебет счета 10-6 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" как отходы, остающиеся от списания материальных ценностей (утильсырье).

Налоговый учет

По правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, в налоговом учете сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

При этом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Таким образом, в соответствии с установленным в НК РФ определением возвратных отходов снятые с машины, но годные для дальнейшего использования по прямому назначению шины не могут быть отнесены к возвратным отходам.

Согласно абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты налогоплательщика на приобретение материалов, которые используются в производственных и хозяйственных нуждах (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели).

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Поскольку шины отражаются на счете учета материалов, передача их в эксплуатацию по экономическому смыслу близка к передаче материалов в производство. Следовательно, стоимость шин включается в материальные расходы организации на дату передачи шин в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ) как расходы, связанные с эксплуатацией объектов основных средств.

А.К. Батаева,

ведущий эксперт департамента общего аудита компании "ФБК"

1 марта 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 5, март 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См.: Матвеева С. Двуликая компенсация // Расчет. - 2004. - N 2.