Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2008 г. N 13АП-17588/2007

г. Санкт-Петербург

20 февраля 2008 г.

Дело N А56-29118/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Горбачевой О.В., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Севериной Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17588/2007) Межрайонной ИФНС России N 7 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2007 по делу N А56-29118/2007 (судья Левченко Ю.П.),

по иску (заявлению) ООО "Ост"

к Межрайонной ИФНС России N 7 по Ленинградской области

об обязании выплаты процентов

при участии:

от истца (заявителя): Карапетян Г.Г. (дов. N 7 от 14.01.2008)

от ответчика (должника): Мешкой Т.И. (дов. N 04-04/31740 от 09.01.2008)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ост" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС N 7 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик), выразившегося в неначислении и невозврате процентов на сумму НДС за июнь 2005 года и обязании ответчика произвести выплату процентов в размере 398 287,25 руб.

В ходе рассмотрения дела Обществом заявлен отказ от требования в части обязания налогового органа произвести выплату процентов в сумме, превышающей 392 548,05 руб. Отказ принято судом.

Решением суда от 31.10.2007 года требования Общества удовлетворены частично - признано незаконным бездействие Межрайонной ИФНС N 7 по Ленинградской области, выразившееся в неначислении процентов на возвращаемую Обществу сумму НДС за июнь 2005 года, как не соответствующее правила п.3 статьи 176 НК РФ. Суд обязал Инспекцию осуществить меры, предусматривающие направление в орган федерального казначейства заключения (решения) в целях выплаты ООО "Ост" процентов в сумме 392 548,05 руб. В остальной части производство по делу прекращено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение от 31.10.2007 года отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, налоговым органом не допущено нарушений срока возврата НДС, поскольку сумма налога возвращена до вступления в силу решения Арбитражного суда по делу N А56-9174/2006. Кроме того, суд при расчете процентов неправомерно руководствовался пунктом 4 статьи 176 НК РФ, поскольку Обществом был предъявлен к возмещению НДС по внутреннему рынку. Согласно расчета, произведенного налоговым органом с учетом положений, изложенных в пункте 3 статьи 176 НК РФ сумма процентов, подлежащая выплате, составляет 360 247 руб.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы и представил расчет суммы процентов.

Представитель Общества просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как видно из материалов дела, 19.08.2005 Общество представило в инспекцию уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку за июнь 2005 года, согласно которой предъявило к возмещению из бюджета 4 805 085 руб. налога на добавленную стоимость. С заявлением о возврате налога в сумме 4 805 085 руб. на его расчетный счет налогоплательщик обратился в инспекцию 20.07.2005.

По результатам камеральной проверки декларации налоговым органом принято решение от 18.11.2005 N 12-09/28591 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Указанным решением Обществу предложено уплатить НДС в размере 4 805 085 руб.

По заявлению налогоплательщика, в рамках арбитражного дела N А56-9174/2006, решение налогового органа от 18.11.2005 N 12-09/28591 признано недействительным, на инспекцию возложена обязанность возместить заявителю из бюджета 4 805 085 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата на его расчетный счет.

В порядке исполнения решения арбитражного суда от 29.05.2006 по делу N А56-9174/2006 инспекция направила в соответствующий орган федерального казначейства заключение от 14.08.2006 о возврате на расчетный счет общества подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 4 805 085 руб. Фактически налог в указанной сумме возвращен заявителю 15.08.2006 платежным поручением от 14.08.2006 N 53.

Поскольку инспекция при возврате налога на добавленную стоимость в нарушение положений статьи 176 НК РФ не начислила проценты, подлежащие выплате налогоплательщику из бюджета, Общество обжаловало бездействие налогового органа в суд и просило, с учетом уточненных требований обязать инспекцию выплатить проценты в размере 392 548,5 руб. за период просрочки с 12.12.2005 по 15.08.2006.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 4 статьи 176 НК РФ и статьи 6-1 НК РФ, удовлетворил требования заявителя частично, указав при этом, что обязанность налогового органа начислять проценты при возврате НДС возникает не из судебного акта, а из закона.

Суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае пункт 4 статьи 176 НК РФ применению не подлежит, поскольку регулирует порядок возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 год относится к внутреннему рынку, следовательно, при разрешении спора подлежат применению нормы пунктов 1 - 3 статьи 176 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма налога, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который осуществляет возврат налога в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления его налоговым органом, датой получения решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При этом в последнем абзаце пункта 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков, установленных этой нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку налог на добавленную стоимость подлежал возмещению (возврату) обществу не позднее совокупности установленных пунктами 2 и 3 статьи 176 НК РФ сроков, а фактически возвращен позднее, налогоплательщик вправе требовать начисления процентов.

Налоговый орган такого решения (заключения) в отношении процентов не вынес, в связи с чем, суд первой инстанции правомерно признал бездействие налогового органа незаконным, как не соответствующее положениям пункта 3 статьи 176 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что проценты подлежат начислению с даты вступления решения суда в законную силу, поскольку с этой даты у налогового органа возникает обязанность возвратить спорную сумму налога на счет налогоплательщика, правомерно отклонен судом первой инстанции. Начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога.

Вынесение налоговым органом решения, признанного судом впоследствии недействительным, рассматривается как невынесение решения в установленный срок. Поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Вступившим в законную силу решением арбитражного суда по делу N А56-9174/2006 решение налогового органа N 12-09/28591 от 18.11.2005 года признано недействительным и на налоговый орган возложена обязанность по возврату на расчетный счет Общества суммы НДС в размере 4 805 085 руб. Указанный судебный акт в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ имеет преюдициальное значение, а установленные им обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела с участием тех же лиц.

Податель жалобы считает не соответствующим пункту 3 статьи 176 НК РФ проведенный судом первой инстанции расчет суммы подлежащих начислению заявителю процентов, в связи с неправильным, по мнению налогового органа, определением ими количества дней просрочки возврата налога.

Возражения Инспекции касаются довода Общества о поглощении в данном случае двухнедельного срока для принятия решения о возврате НДС трехмесячным сроком, установленным абзацем первым пункта 3 статьи 176 НК РФ.

Трехмесячный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 176 НК РФ, по рассматриваемой в рамках данного дела декларации, истек 19.11.2005 года, о чем свидетельствует факт принятия 18.11.2005 г. решения по ее результатам.

До окончания камеральной проверки Обществом 20.07.2005 года было подано заявление о возврате НДС

Из вышеизложенного следует, что последним днем срока для принятия налоговым органом решения о возврате налога является срок окончания камеральной проверки - 19.11.2005 г., так как двухнедельный срок с момента получения заявлений от налогоплательщика о возврате налога истек ранее этой даты.

При принятии положительного решения в этот срок, оно считалось бы полученным казначейством 28.11.2005 г. Таким образом, двухнедельный срок на возврат налога органами федерального казначейства истек 19.12.2005 г.

Фактически налог перечислен со счета казначейства 15.08.2006 г. Период просрочки составил с 19.12.2005 г. по 14.08.2006 г. = 239 дней. Размер процентов составляет 381 936,50 рублей.

Расчет процентов произведен с учетом совокупности сроков, установленных в статье 176 НК РФ, правил, предусмотренных статьей 6.1 НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что период просрочки и размер процентов определен судом первой инстанции неверно, заявитель имеет право на получение процентов в размере 381 936,50 руб., а не 392 548,05 руб., как указано в решении суда первой инстанции, в связи с чем, решение суда первой инстанции в данной части подлежит изменению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2007 по делу N А56-29118/2007 отменить в части обязания Межрайонной ИФНС России N 7 по Ленинградской области в недельный срок со дня вступления настоящего судебного акта в законную силу осуществить меры, предусматривающие направление в орган федерального казначейства заключения (решения) в целях выплаты ООО "Ост" процентов в сумме 10 611, 55 руб.

В указанной части заявление ООО "Ост" оставить без удовлетворения.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

О.В. Горбачева Н.И. Протас