Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2008 г. N 13АП-4634/2008

г. Санкт-Петербург

25 июня 2008 г.

Дело N А56-49123/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Петраш А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4634) Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.03.2008 по делу N А56-49123/2007 (судья Пасько О.В.), принятое

по заявлению ЗАО "ТФЗ"

к Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области

о признании частично недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): Яковлева Н.Н., доверенность от 27.12.2007 N Д-093/7.

от ответчика (должника): Никифорова Е.В., доверенность от 09.01.2008 N 11-06/3.

установил:

Закрытое акционерное общество "ТФЗ" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным пункта 1 решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23.08.2007 N 50 в части необоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 225279 руб. 00 коп., а также об обязании Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области возместить заявителю налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 225 279 руб. 00 коп. по налоговой декларации за январь 2007 года путем возврата указанной суммы налога на расчетный счет.

Решением суда первой инстанции от 20.03.2008 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит обжалуемое решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, счета-фактуры ЗАО "Северстальтранс" в части предъявления Обществу к уплате НДС в отношении операций по перевозке, хранению и доставки импортированных на территорию Российской Федерации товаров до их выпуска в свободное обращение оформлены с нарушением положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ данные операции облагаются НДС по ставке 0 процентов.

В судебном заседании представитель инспекции доводы по жалобе поддержал, настаивает на ее удовлетворении. Представитель Общества с доводами жалобы не согласился, просил в удовлетворении жалобы отказать.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 20.04.2007 заявителем в Инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2007 года. По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом вынесено решение от 23.08.2007 N 50 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", пунктом 1 которого применение Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 225 279 руб. было признано необоснованным, и пунктом 2 - отказано в возмещении НДС в сумме 15 522 654 руб. (как ранее возмещенного по результатам камеральной проверки).

Общество, частично не согласившись с принятым решением Инспекции, в части пункта 1 решения, оспорило его в арбитражном суде.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал на правомерность заявления Обществом налоговых вычетов.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм процессуального права, не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложению НДС по ставке 0 процентов подлежат операции по реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При этом в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ идет речь об операциях реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 19.01.2005 N 41-О подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ определяют, что порядок обложения НДС по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ и услуг напрямую увязывается с фактом применения к реализации товаров, в отношении которых произведены эти работы или услуги, такой же ставки - 0 процентов. Это связано с тем, что в условиях использования принципа страны назначения налогообложение добавленной стоимости, образуемой при производстве и реализации товаров, происходит на территории страны-импортера.

Таким образом, приведенный в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, касается только тех работ (услуг), которые непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, облагаемой в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ по ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

При этом положениями статьи 164 НК РФ не предусмотрена возможность применения различных налоговых ставок (0 или 18 процентов) при выполнении (оказании) российскими организациями работ (услуг) в отношении одной и той же партии товаров, ввезенной на территорию Российской Федерации, в зависимости от проставления таможенными органами Российской Федерации на ТД штампа о выпуске этих товаров для свободного обращения.

Следовательно, вывод налогового органа о том, что частью второй подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено обложение НДС по ставке 0 процентов всех работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров без учета положений части первой подпункта 2 пункта 1 названной статьи Кодекса, является ошибочным.

Из материалов дела следует, что товары, ввозимые обществом на территорию Российской Федерации, не помещались под таможенный режим свободной таможенной зоны, в связи с чем на выполненные работы и услуги по организации перевозки этих товаров, а также услуги по доставке груза на территории Российской Федерации, действие подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространялось. Данные работы и услуги подлежали обложению НДС в общем порядке.

При таких обстоятельствах следует признать, что экспедитор ЗАО "Северстальтранс" правомерно предъявило Обществу дополнительно к стоимости работ (услуг) по договору транспортной экспедиции N 04055 от 20.10.2006 г. 225279 руб. НДС, включив эту сумму налога в счета-фактуры N 52, 53 от 31.01.2007 г., и у инспекции отсутствовали правовые основания для признания этого счета-фактуры в данной части оформленным с нарушением требований главы 21 Налогового кодекса Российской федерации.

Кроме того, при принятии оспариваемого решения налоговым органом не учтено, что заявителем по договору N 04055 от 20.10.2006 г. экспедитору оплачена в том числе сумма налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказанных российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте и в отношении указанных услуг не распространяется требование о налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Налоговым органом при принятии решения не принято во внимание, что положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (налогообложение по налоговой ставке 0 процентов) не применяется в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

Имеющиеся в материалах дела документы (копии транспортных железнодорожных накладных N N АБ 117552, АБ 117564, АБ 117588, АБ 117591, АБ 117592, АБ 117596, копии квитанций о приеме груза к каждой накладной, копии транзитных деклараций, списки вагонов, от правленых по указанным железнодорожным накладным, копия перечня железнодорожных документов к лицевому счету от имени перевозчика (ОАО "РЖД") от 31.01.2007), свидетельствуют об оказании российским перевозчиком (ОАО "РЖД") услуг по перевозке груза ЗАО "ТФЗ" (хромовой руды) железнодорожным транспортом.

Заключение Обществом договора транспортной экспедиции и оплата экспедитору сумм налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке импортного груза ЗАО "ТФЗ" не исключает прав заявителя на налоговый вычет уплаченных сумм НДС, поскольку расходы по перевозке груза являются расходами заявителя.

ЗАО "ТФЗ" согласно п.2.3.2 договора транспортной экспедиции N 04055 от 20.10.2006 обязалось возместить экспедитору понесенные последним расходы в интересах Клиента. Кроме того, в приложении N 1 к договору N 04055 стороны непосредственно определили условия организации перевозки хромовой руды, где в пункте 2 содержится обязанность Заявителя по возмещению экспедитору фактически начисленных перевозчиком (ОАО "РЖД") провозных платежей в полном объеме.

Таким образом, Обществом правомерно оплачена сумма НДС в отношении возмещаемых расходов Экспедитора по доставке груза российским перевозчиком железнодорожным транспортом по налоговой ставке 18%.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также для перепродажи.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Следовательно, Общество правомерно предъявило к вычету суммы НДС, уплаченные по выставленным контрагентами счетам-фактурам.

При таких обстоятельствах следует признать правомерность вывода суда первой инстанции об обоснованности заявленных требований.

Налоговым органом в апелляционный суд не представлено доказательств опровергающих выводы суда первой инстанции в указанной части.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены или изменения принятого решения.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20 марта 2008 г. по делу N А56-49123/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева