Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2008 г. N 13АП-9158/2008

г. Санкт-Петербург

17 октября 2008 г.

Дело N А56-15237/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9158/2008) ЗАО "Светлана" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.07.2008 года по делу N А56-15237/2008 (судья Звонарева Ю.Н.), принятое

по заявлению ЗАО "Светлана"

к Межрайонной инспекции ФНС N 5 по Ленинградской области

об оспаривании ненормативного акта

при участии:

от заявителя: Балясникова С.В. - доверенность от 26.05.2008 года;

от ответчика: Конецкая Е.Ю. - доверенность от 09.01.2008 года N 03-05/05;

установил:

Закрытое акционерное общество "Светлана" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС N 5 по Ленинградской области от 20.05.2008 N 12-05/45428 в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в размере 374067 руб., соответствующих сумме налога пени в размере 52383 руб., штрафа в размере 72773 руб.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.07.2008 года признано недействительным решение Межрайонной ИФНС N 5 по Ленинградской области от 20.05.2008 N 12-05/45428 в части применения налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 70000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления ЗАО "Светлана" отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества пояснил, что оспариваются все выводы суда, просил проверить законность и обоснованность решения суда в полном объеме.

В судебном заседании представитель Инспекции просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Заместителем начальника Межрайонной ИФНС N 5 по Ленинградской области, в рамках предоставленных ему ст.101 НК РФ полномочий, по итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 16.04.2008 N 12-05/29324, возражений на акт налогоплательщика, принято решение от 20.05.2008 N 12-05/45428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемая заявителем часть решения связана с выводом налоговой инспекции о необоснованном невключении в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль за 2006 год суммы, полученной заявителем от ЗАО "Ямалгазинвест", в качестве возмещения убытков сельскохозяйственного производства и возмещения затрат на проведение биологической рекультивации под строительство Северо-Европейского газопровода.

Как следует из акта выбора земельного участка для проведения проектно-изыскательских работ под строительство трассы Северо-Европейского газопровода и притрассовых объектов от 30.01.2003, утвержденного главой муниципального образования "Волховский район" Ленинградской области, постановлений Администрации муниципального образования "Волховский район" Ленинградской области от 06.03.2003 N 105 "Об утверждении акта выбора земельного участка ЗАО "Ямалгазинвест" для проведения проектно-изыскательских работ под строительство трассы Северо-Европейского газопровода и притрассовых объектов, участок Грязовец-Выборг, по территории МО "Волховский район", от 22.11.2006 N 898 "Об утверждении проекта границ земельного участка под строительство "Северо-Европейского газопровода с сопутствующими сооружениями на участке Грязовец - Выборг км.436 - км.597" на территории Волховского района Ленинградской области", кадастровых выписок о земельных участках кадастровые номера 47:10:02-00-001:0016, 47:10:02-00-001:0013, 47:10:02-00-001:0019, 47:10:02-00-001:0017, - земельный участок Закрытого акционерного общества "Светлана" общей площадью 5,91 га был предоставлен во временное пользование Закрытому акционерному обществу "Ямалгазинвест" (действующему в интересах ОАО "Газпром") под строительство и эксплуатацию Северо-Европейского газопровода.

Заявителю на основании ст. 57 Земельного кодекса РФ, постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 262, в связи с изъятием земельного участка были перечислены ЗАО "Ямалгазинвест" денежные средства в сумме 1728946 руб.96 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 170333 руб. 03 коп.

По мнению Инспекции и арбитражного суда первой инстанции, в нарушение пункта 3 статьи 250 и подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ Заявитель не учел при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства в размере 1 728 946 руб. 96 коп. Суд первой инстанции указал, что в данном случае заявитель, при определении даты учета суммы возмещения убытков, должен был руководствоваться подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Данная позиция суда первой инстанции является ошибочной по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, положения пункта 3 статьи 250 и подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ относят к внереализационным доходам штрафы, пени, иные санкции, убытки и ущерб, которые можно получить в качестве дохода исходя из договорных отношений.

Аналогично, в главе 25 Налогового кодекса РФ урегулирован вопрос о внереализационных расходах - подпункт 13 пункта 1 статьи 265 и подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Статья 317 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов, также связывает определение внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций с нарушением договорных обязательств, а также суммами возмещения убытков или ущерба в соответствии с условиями договоров.

В рассматриваемом случае убытки Общества возникли в результате изъятия у ЗАО "Светлана" согласно распоряжениям Администрации Ленинградской области земель сельскохозяйственного назначения для государственных и муниципальных нужд.

На основании распоряжений Администрации Волховского муниципального района Ленинградской области ЗАО "Светлана" предоставило ЗАО "Ямалгазинвест", действующему в интересах ОАО "Газпром", земельный участок общей площадью 10, 36 га под строительство и эксплуатацию объекта: Северо-Европейский газопровод с сопутствующими сооружениями на участке Грязовец - Выборг км. 436-км. 597.

Данный земельный участок был предоставлен ОАО "Газпром" на основании специальных актов органов государственной власти.

В соответствии с распоряжением ОАО "Газпром" N 163 от 29.07.2005г. было подготовлено землеустроительное дело N 452 "О предоставлении земельных участков ОАО "Газпром" под строительство и эксплуатацию объекта "Северо-Европейский газопровод с сопутствующими сооружениями на участке Грязовец - Выборг км. 436-км. 597".

Согласно данным землеустроительного дела N 452 земельный участок общей площадью 10, 36 га, находящийся у ЗАО "Светлана", частично в общей долевой собственности - 1, 2352 га, в аренде - 4, 7066 га, в постоянном бессрочном пользовании - 4, 4065 га, предоставлен ОАО "Газпром" под строительство и эксплуатацию Северо-Европейского газопровода с сопутствующими сооружениями на участке Грязовец - Выборг км. 436 - км. 597.

Разрешенное использование данного земельного участка - строительство и эксплуатация Северо-Европейского газопровода с сопутствующими сооружениями на участке Грязовец - Выборг км. 436 - км. 597", что подтверждается кадастровыми выписками по земельным участкам от 20.06.2008г. Обременение данного земельного участка - аренда земельного участка ОАО "Газпром".

Кроме того, часть земельного участка, предоставленного под строительство Северо-Европейского газопровода, в размере 4, 7066 га ЗАО "Светлана" арендует у Администрации МО "Волховский район" Ленинградской области - договор аренды земельного участка N 9 от 26.09.2007г.

В соответствии с пунктом 1.3. договора аренды земельного участка: целевое использование земельного участка - для сельскохозяйственного использования.

Согласно пункту 2.2. договора аренды ЗАО "Светлана" обязано использовать земельный участок строго по целевому назначению.

На основании пункта 4.3.7. договора аренды заключение договоров субаренды данного земельного участка возможно только с письменного разрешения Администрации МО "Волховский район" Ленинградской области.

Другая часть земельного участка, предоставленного под строительство Северо-Европейского газопровода, в размере 4, 4065 га находится у ЗАО "Светлана" в постоянном бессрочном пользовании.

В соответствии с пунктом 4 статьей 20 Земельного кодекса РФ и пунктом 24 Постановления Пленума ВАС РФ N 11 от 24.03.2005г. "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства" граждане или юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками, не вправе передавать их в аренду или безвозмездное срочное пользование, в том числе и при наличии согласия на это собственника земельного участка.

Таким образом, в соответствии с представленными доказательствами спорные суммы убытков возникли в результате предоставления земель сельскохозяйственного назначения для государственных и муниципальных нужд.

При этом размер убытков Заявителя в сумме 1 728 946 руб. 96 коп. не является результатом согласования договорных обязательств, основанных на реализации гражданско-правового принципа свободы договора, а определен согласно статье 57 Земельного кодекса РФ и Правилам возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003г. N 262.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается прекращение права владения и пользования заявителя на спорный участок. Прекращение права пользования земельным участком не зависело от волеизъявления ЗАО "Светлана", а заключению договора с ОАО "Газпром" предшествовали специальные акты органов государственной власти, а именно, распоряжения Администрации Волховского муниципального района Ленинградской области.

Учитывая вышеизложенное, спорные денежные средства в сумме 1 728 946 руб. 96 коп., полученные ЗАО "Светлана" в счет убытков сельскохозяйственного производства, на основании положений пункта 3 статьи 250, пункта 4 статьи 271 и статьи 317 Налогового кодекса РФ правомерно не учтены Обществом в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за 2006 г.

При таком положении решение суда подлежит отмене, апелляционная жалоба - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь п.2 ст. 269, ст. 270 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.07.2008 года по делу N А56-15237/2008 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 5 по Ленинградской области от 20.05.2008 г. N 12-05/45428 в части доначисления налога на прибыль за 2006 г. в размере 374 067 руб., пени по указанному налогу в размере 52383 руб. и штрафных санкций в сумме 73773 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ленинградской области в пользу ЗАО "Светлана" судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева