Рассчитываем больничный (И. Чвыков, "Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.)

Рассчитываем больничный

Трудовым кодексом РФ работникам гарантируется выплата пособий в случае болезни, а также при беременности и несчастных случаях на производстве. Как предусмотрено статьями 183, 184 и 255 ТК РФ, правила выплаты пособий и их размеры устанавливаются специальными федеральными законами. В этой статье мы расскажем о правилах расчета пособий при болезни работника.

Установив обязанность работодателя выплатить заболевшему работнику пособие, Трудовой кодекс РФ не определяет ни его размеры, ни правила, по которым оно начисляется. В ТК РФ содержится только указание на то, что порядок назначения и выплаты пособий устанавливаются федеральными законами (статьи 183, 184 и 255 ТК РФ).

В 2006 г. основные правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году"*(1).

Но необходимо помнить, что в 2006 г. продолжают применяться ранее принятые нормативные правовые акты бывшего СССР. Так, в ст. 2 Закона N 180-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Поэтому при болезни работника в 2006 г. применяются Правила исчисления непрерывного трудового стажа, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252.

Средний заработок для расчета пособия определяется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Организации, которые являются плательщиками ЕСН, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивают за первые два дня за счет своих средств, а за остальные дни болезни (начиная с третьего дня) - за счет средств ФСС России (п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ).

Поэтому кроме перечисленных нужно руководствоваться еще и следующими документами:

- Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";

- Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (далее - Положение об обеспечении пособиями).

Если работник заболел

Для того чтобы назначить и выплатить пособие работнику, он должен представить в организацию листок нетрудоспособности, который оформляется лечебным учреждением в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена Приказом Минздравмедпрома России от 19.10.1994 N 206 и Постановлением ФСС России от 19.10.1994 N 21).

Никакие другие документы для подтверждения нетрудоспособности и выплаты пособий не применяются. Но в случае утери листка нетрудоспособности пособие может быть выдано по его дубликату. Это предусмотрено п. 9 Положения об обеспечении пособиями.

Пособие по больничному назначается и выплачивается работнику только на основании листка нетрудоспособности или его дубликата.

Пособие назначается работнику, если он заболел в период его работы в организации, включая период испытательного срока и день увольнения (п. 3 Положения об обеспечении пособиями). Пособие выплачивается за пропущенные рабочие дни, приходящиеся по графику на период нетрудоспособности работника.

Но нужно помнить, что работник может обратиться за пособием не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности. Это установлено п. 5 Положения об обеспечении пособиями.

Как определить этот срок?

Правила исчисления сроков установлены в ст. 14 ТК РФ.

Обычно работник сдает больничный табельщику (в отдел кадров, другому уполномоченному лицу) в день выхода на работу после болезни. Если этого не произошло или больничный был возвращен работнику из-за неправильного оформления (например, на нем не была проставлена печать лечебного учреждения), то начинает отсчитываться 6-месячный срок.

Отсчет этого срока начнется в день, когда трудоспособность работника восстановлена (п. 5 Положения об обеспечении пособиями). Этот день определяется по записи лечащего врача в графе "Приступить к работе" листка нетрудоспособности (п. 11 Приложения 4 к приказу Минздравмедпрома России от 13.01.1995 N 5 "О мерах по совершенствованию экспертизы временной нетрудоспособности").

Оканчивается срок обращения за пособием в соответствующий день шестого месяца. Но если этот день шестого месяца приходится на нерабочий, то последним днем срока будет ближайший за ним рабочий день.

Пример.

Согласно листку временной нетрудоспособности работник восстановил трудоспособность 24 мая 2006 г. Эта дата указана в графе "Приступить к работе".

Если работник не сдаст табельщику больничный в первый день выхода на работу (в организации, работающей по календарю 5-дневной рабочей недели, это как раз и будет 24 мая), то в этот день начинается отсчет 6-месячного срока для обращения за пособием.

Оканчивается этот срок 24 ноября 2006 г.

Если работник до 24 ноября не представит больничный лист, то он теряет право на пособие.

Если срок обращения за пособием пропущен, то организация должна отказать работнику в выплате пособия, в противном случае ФСС России будет квалифицировать это как нарушение порядка выплаты пособия и откажет организации в зачете расходов.

Ограничено и максимальное "прошедшее" время, за которое выплачивается пособие. Может случиться, что работник болел долго (например, 16 месяцев) и ему выдавались листки нетрудоспособности в продолжение первоначального. После восстановления трудоспособности он представил сразу все больничные листки. В таком случае ему можно выплатить пособие не более чем за 12 прошедших месяцев со дня обращения за ним.

Определяем размер пособия

Итак, работник вовремя сдал табельщику правильно оформленный листок нетрудоспособности, отдел кадров сделал соответствующую запись о непрерывном трудовом стаже работника, и листок поступил в бухгалтерию для расчета пособия.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности в настоящее время следующий.

1. Исчисляется средний дневной (средний часовой) заработок работника по основному месту работы.

2. Определяется размер дневного (часового) пособия с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством об обязательном социальном страховании.

3. Определяется максимально возможный размер дневного (часового) пособия.

Здесь учитываются следующие ограничения:

а) в 2006 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) не может превышать 15 000 руб. за полный календарный месяц.

В районах и местностях, в которых законодательно установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на величину этих коэффициентов (п. 2 ст. 3 Закона N 180-ФЗ);

б) если за последние 12 месяцев перед болезнью работник проработал менее трех месяцев, то максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может быть больше одного МРОТ.

В местностях, где законодательно установлены районные коэффициенты к заработной плате, этот максимальный размер пособия также увеличивается на коэффициенты.

Обратите внимание! С 1 мая 2006 г. МРОТ согласно Федеральному закону от 29.12.2004 N 198-ФЗ увеличен до 1100 руб. в месяц.

4. Размер пособия, причитающегося работнику, определяется путем умножения дневного (часового) пособия (не превышающего максимально возможный размер) на количество рабочих дней (часов) по графику работника, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

5. Сумма пособия выплачивается работнику из двух источников: за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два дня болезни, - за счет средств работодателя, а за остальные рабочие дни (часы) начиная с третьего - за счет ФСС России.

В таком же порядке оплачиваются и пособия при бытовых травмах.

Расчет среднего заработка

Как установлено п. 1 ст. 2 Закона N 180-ФЗ, пособие исчисляется из средней зарплаты работника за последние 12 календарных месяцев перед месяцем, в котором он заболел.

В расчет среднего заработка включаются выплаты работникам, перечисленные в п. 2 Положения о среднем заработке, а в п. 4 перечислены выплаты, исключаемые из подсчета.

Причем в среднем заработке для оплаты больничных учитываются доплаты за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу, доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, руководство бригадой (подпункты "к" и "л" п. 2 Положения о среднем заработке).

Для оплаты пособий исчисляется средний дневной или средний часовой заработок.

Если рабочее время работника учитывается ежедневно в отработанных днях, то исчисляется средний дневной заработок. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на количество фактически отработанных дней за этот расчетный период.

Если рабочее время работника учитывается в отработанных часах (установлен суммированный учет рабочего времени), то исчисляется средний часовой заработок. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных часов за этот расчетный период. О том, как рассчитывается средний заработок и как учитываются различные виды премий, подробно рассказано в журнале "Новая бухгалтерия" N 7 за 2006 г. (статья И. Чвыкова "Средние" премии для среднего заработка").

Размер пособия исчисляется исходя из среднего дневного или часового заработка работника.

Расчетный период определяется отдельно по каждому страховому случаю. При временной нетрудоспособности страховым случаем является заболевание (травма), которое подтверждается листком нетрудоспособности. Один страховой случай - это отдельный период временной нетрудоспособности, удостоверенный больничным листком. Если период болезни длительный и работнику выдавались больничные в продолжение первичного, то это тоже будет один страховой случай (см. письмо ФСС России от 18.08.2004 N 02-18/11-5676).

Пример.

Работник заболел 26 мая 2006 г., и в этот день ему выдан листок нетрудоспособности. 1 июня 2006 г. трудоспособность восстановлена (в больничном листке сделана запись "Приступить к работе с 1 июня 2006 г.).

7 июня 2006 г. работнику выдан новый листок нетрудоспособности, который не является продолжением предыдущего.

В данной ситуации два отдельных страховых случая и расчетный период нужно определять отдельно по каждому из них.

Для первого случая расчетный период будет с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г., а для второго - с 1 июня 2005 г. по 31 мая 2006 г.

Если расчетный период меньше 12 месяцев

В случае если работник, проработав менее 12 месяцев, заболел, нужно в первую очередь определить, сколько месяцев отработал работник в последние 12 календарных месяцев перед болезнью. Если работник отработал более трех месяцев, то больничный ему оплачивается из среднего заработка. Расчетный период для него определяется с момента заключения с ним трудового договора и по последний день месяца перед болезнью.

Пример.

Работник принят на работу 1 ноября 2005 г. С 15 по 19 мая 2006 г. включительно (5 рабочих дней) он болел. Поскольку перед болезнью работник проработал больше трех месяцев, расчет делается исходя из его среднего заработка (расчетный период - с 1 ноября 2005 г. по 30 апреля 2006 г.).

Предположим, что за расчетный период была начислена зарплата в сумме 21 000 руб. и фактически отработано 120 рабочих дней.

Тогда средний дневной заработок составит 175 руб. (21 000 руб. : 120 дней).

В трехмесячный период засчитывается работа у предыдущего работодателя, что подтверждается записями в трудовой книжке работника. А вот запрашивать справку с предыдущего места работы со сведениями о заработной плате не требуется, поскольку в расчет среднего заработка включаются только выплаты, начисленные по текущему месту работы.

Пример.

Работник принят на работу 1 марта 2006 г. С 15 по 19 мая 2006 г. включительно (5 рабочих дней) он болел.

С 1 января 2005 г. до 15 февраля 2006 г. работник работал у предыдущего работодателя, что подтверждено записью в трудовой книжке.

В этом случае расчет делается исходя из его среднего заработка (расчетный период - с 1 марта 2006 г. по 30 апреля 2006 г.).

Если перед болезнью фактически отработано менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере не более одного МРОТ (с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. в месяц) за полный календарный месяц (п. 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

Пример.

Работник принят на работу 1 марта 2006 г. С 15 по 19 мая 2006 г. включительно (5 рабочих дней) он болел.

Записей в трудовой книжке о работе у других работодателей в последние 12 календарных месяцев перед болезнью нет.

В этом случае расчет делается исходя из суммы 1100 руб. в месяц.

В мае 2006 г. 21 рабочий день. Размер дневного пособия составит 52,38 руб. (1100 руб. : 21 день).

Определяем непрерывный трудовой стаж

При выплате пособий по больничным важное значение имеет непрерывный трудовой стаж работника. При переходе от одного работодателя к другому непрерывный трудовой стаж сохраняется при условии, что перерыв в работе не превысил определенного срока.

Порядок исчисления непрерывного трудового стажа на сегодня регулируется Правилами исчисления непрерывного трудового стажа (утверждены Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252).

По общему правилу при увольнении перерывы в работе не должны превышать:

- в связи с истечением срока договора - 1 месяц;

- по собственному желанию (по уважительной причине) - 1 месяц;

- по собственному желанию (по не уважительной причине) - 3 недели.

К числу уважительных причин, в частности, относятся:

- перевод супруга (и) на работу в другую местность;

- направление супруга (и) на работу или прохождение службы за границу;

- необходимость ухода за больным членом семьи (при наличии медицинского заключения, выданного лечебным учреждением) или инвалидом I группы;

- болезнь, препятствующая продолжению работы в данной должности, на данном предприятии или в данной местности;

- зачисление на учебу в учебное заведение, в аспирантуру;

- нарушение администрацией коллективного или трудового договора.

Пример.

Работник принят в организацию 8 февраля 2005 г. На эту дату непрерывный трудовой стаж составлял 6 лет и 7 месяцев.

6 декабря 2005 г. работник уволен по собственному желанию.

22 декабря 2005 г. работник принят на работу в другую организацию.

Поскольку между датой увольнения и датой приема на новую работу прошло меньше трех недель, то трудовой стаж у работника не прерывается.

Согласно подп. "и" п. 7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа увольнение работника по собственному желанию без уважительной причины менее чем через 12 месяцев с момента предыдущего увольнения ведет к прерыванию трудового стажа.

Но Конституционный Суд РФ Определением от 04.03.2004 N 138-О признал противоречащим Конституции РФ подп. "и" п. 7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа.

Поэтому любое количество увольнений работника по собственному желанию в течение 12 месяцев не прерывает трудовой стаж для назначения пособий по временной нетрудоспособности. Главное, чтобы перерыв между увольнением и заключением нового трудового договора со следующим работодателем не превышал 3 недели.

Пример.

Продолжим предыдущий пример.

Проработав в новой организации до 23 января 2006 г., работник был уволен как не прошедший испытательный срок.

Несмотря на то что период с 8 февраля 2005 г. до 23 января 2006 г. составляет менее 12 календарных месяцев, повторное увольнение тоже не прерывает стаж для назначения пособий по временной нетрудоспособности.

Если непрерывный стаж для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по какой-либо причине прервался, то он начинает исчисляться заново.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности в 2006 г. определяются в процентном отношении к среднему заработку работника (п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191).

В случае общего заболевания (бытовой травмы) работник, имеющий к моменту наступления нетрудоспособности непрерывный трудовой стаж 8 лет и более, имеет право на пособие в размере 100%, при стаже от 5 до 8 лет - 80%, а при стаже до 5 лет - 60%.

Обратите внимание! Это положение действует только до 1 января 2007 г. Конституционный Суд РФ Определением от 02.03.2006 N 16-О признал противоречащими Конституции РФ и не подлежащими применению с 1 января 2007 г. нормативные правовые акты СССР, на основании которых размер пособия по болезни зависел от непрерывного трудового стажа работника.

Определяем максимальный размер пособия

В 2006 г. пособие за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб. В тех районах и местностях, где законодательно установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на величину этих коэффициентов (п. 2 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

В большинстве случаев больничный листок выдается на несколько календарных дней, а вот максимальный размер пособия установлен на месяц.

Как проверить, соблюдается ли ограничение?

В этом случае алгоритм следующий.

1. Исчисляется средний дневной (часовой) заработок работника.

2. Исчисляется размер дневного (часового) заработка с учетом непрерывного трудового стажа. Для этого сумму среднего заработка работника умножаем на соответствующий процент, который зависит от длительности стажа.

3. Максимальный размер пособия (15 000 руб.) делим на количество рабочих дней (часов) по графику в месяце нетрудоспособности.

4. Сравниваем сумму пособия, исчисленную в п. 2, с суммой пособия, исчисленной в п. 3. 5. Меньшая из этих двух сумм и будет суммой дневного пособия по временной нетрудоспособности.

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Работник болел с 15 по 19 мая 2006 г. Непрерывный трудовой стаж работника к моменту болезни - 6 лет и 3 месяца, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.

Расчетный период для оплаты больничного - с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г.

Предположим, что средний дневной заработок составил 732 руб.

Размер дневного пособия для расчета больничного в зависимости от непрерывного трудового стажа составит 585, 6 руб. (732 руб. х 80%).

Теперь определим максимально возможный размер дневного пособия.

В мае 2006 г. 21 рабочий день. Тогда максимальный размер дневного пособия составит 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день).

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (585,6 руб.), меньше, чем максимально возможный размер дневного пособия (714,29 руб.), пособие выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка.

Если работник заболел в одном месяце, а восстановил трудоспособность в следующем, размер пособия, приходящегося на каждый отдельный месяц, может быть различным.

Пример.

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Работник заболел 27 июля 2006 г., а вышел на работу 4 августа 2006 г.

Непрерывный трудовой стаж работника - более 8 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Средний дневной заработок работника составил 740 руб.

Поскольку стаж работника позволяет ему претендовать на полный размер пособия, то для сравнения принимаем эту сумму.

Определим максимально возможный размер дневного пособия исходя из количества рабочих дней в каждом месяце нетрудоспособности:

- в июле - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день);

- в августе - 652,17 руб. (15 000 руб. : 23 дня).

За июль 2006 г. пособие работнику следует выплатить исходя из максимального размера пособия - 714,29 руб., а за август - исходя из 652,17 руб.

Если у вас ЕНВД

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, помимо вышеизложенных правил должны применять положения Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Так, в субъектах РФ, где введен ЕНВД, распространена ситуация, когда организацией одновременно уплачиваются ЕНВД и налоги общего режима. Это означает, что источники оплаты больничных для разных работников будут разными, да и механизм расчета сумм, выплачиваемых за счет этих источников, не совпадает. Как в таких случаях правильно оплатить больничный?

Рассмотрим самую простую ситуацию: работник целиком занят в деятельности, переведенной на ЕНВД.

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в соответствии со ст. 2 Закона N 190-ФЗ, т.е. работнику пособие выплачивается за счет двух источников:

- средств ФСС России - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ;

- средств работодателя - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

Пример.

Организация, в которой установлена 5-дневная рабочая неделя, занимается производством и торговой деятельностью. С доходов от производства она платит налоги в обычном режиме, а с торговой деятельности - ЕНВД.

Работник, который работает только в деятельности, переведенной на ЕНВД, болел с 20 по 26 июля 2006 г. и имеет право на расчет пособия из среднего заработка. Непрерывный трудовой стаж - 4 года 11 месяцев (размер пособия - 60% среднего заработка).

Предположим, что среднедневной заработок за расчетный период составил 580 руб. Тогда размер дневного пособия по больничному составит 348 руб. (580 руб. х 60%), что не превышает разрешенную максимальную величину 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день (количество рабочих дней в июле 2006 г.)).

Сумма пособия за дни болезни, которая причитается работнику, составит 1740 руб. (348 руб. х 5 дней).

ФСС России должен возместить организации 261,9 руб. (1100 руб. : 21 день х 5 дней), а организация за счет собственных средств оплатит 1478,1 руб. (1740 руб. - 261,9 руб.).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда разделить время работы по видам деятельности невозможно.

Поскольку начисленная сумма по больничному листку должна распределяться между видами деятельности, для расчета необходимо вычислить долю, пропорционально которой будет распределяться пособие.

Законодательно методика распределения суммы пособия между видами деятельности не установлена. Минфин считает, что следует производить расчет исходя из доли выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общих доходах организации (см. письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-04/17).

Все показатели для расчета доли следует взять за тот месяц, в котором наступила нетрудоспособность. Это следует из позиции Минфина России, согласно которой в целях исчисления ЕСН определение доли выплат, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, нарастающим итогом с начала года не допускается (см. письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-02-04/16, от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120).

Пример.

Работник занят в деятельности, облагаемой налогами в общем режиме, и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Он болел с 20 по 26 июля 2006 г. Его непрерывный трудовой стаж - более 8 лет, и он имеет право на получение пособия в размере 100% заработка.

Предположим, что выручка за июль 2006 г. составила:

- от производственной деятельности - 350 000 руб. (без НДС);

- от розничной торговли - 225 000 руб.

Доля выручки от производственной деятельности в общей сумме выручки составит 60,87% (350 000 руб. : (350 000 руб. + 225 000 руб.) х 100), а доля выручки от розничной торговли - 39,13%. Среднедневной заработок работника за расчетный период составил 580 руб., который не превышает максимальную величину пособия - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день (количество рабочих дней в июле 2006 г.)).

Тогда сумма пособия за дни болезни, которая причитается работнику, составит 2900 руб. (580 руб. х 5 дней).

Эта сумма распределяется между видами деятельности следующим образом:

- к деятельности, облагаемой налогами по общему режиму, относится сумма 1765,2 руб. (2900 руб. х 60,87%);

- к торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, - 1134,8 руб. (2900 руб. х 39,13%).

По деятельности, облагаемой налогами в общем режиме, первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет организации, т.е. 20 и 21 июля оплачиваются за счет средств организации, а 24, 25 и 26 июля (3 дня) - за счет ФСС России.

Таким образом, за счет средств ФСС оплачивается 1059, 12 руб. (1765,2 руб. : 5 дней х 3 дня). Организация за счет своих средств оплачивает 706,08 руб. (1765,2 руб. - 1059,12 руб.), и эта сумма учитывается в расходах при налогообложении прибыли.

По нашему расчету к деятельности, облагаемой ЕНВД, относится сумма пособия 1134,8 руб., но ФСС России из нее возместит только 261,9 руб. (1100 руб. : 21 день х 5 дней), т.е. сумму пособия из расчета не более одного МРОТ за полный календарный месяц.

За счет собственных средств организация оплатит работнику 872,9 руб. (1134,8 руб. - 261,9 руб.). Эта величина будет уменьшать размер исчисленного ЕНВД по правилам п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Всего по больничному ФСС России должен возместить 1321,02 руб. (1059,12 руб. + 261,9 руб.), а организация оплатит за счет своих средств 1578,98 руб. (706,08 руб. + 872,9 руб.)

Отражение пособий в бухгалтерском учете

Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы, выплачивается работнику за первые два дня за счет средств организации, а с третьего дня - за счет средств ФСС России.

Порядок бухгалтерского учета расходов на выплату пособий не изменился.

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС России, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходам работодателя. Поскольку эти расходы связаны с затратами на содержание персонала организации, то их следует признать расходами по обычным видам деятельности по правилам ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Пунктом 8 ПБУ 10/99 предусмотрено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Суммы оплаты первых двух дней нетрудоспособности в бухгалтерском учете следует включать в прочие затраты и учитывать на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия (см. письмо Минфина России от 06.05.2005 N 07-05-06/132).

При налогообложении прибыли эти суммы включаются в расходы как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом не следует забывать, что суммы пособий по больничным облагаются НДФЛ на общих основаниях (п. 1 ст. 217 НК РФ).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44) - Кредит 70

- начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 69/1 - Кредит 70

- начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России;

Дебет 70 - Кредит 68

- с суммы пособия удержан НДФЛ;

Дебет 70 - Кредит 50 (51)

- выплачено пособие по больничным.

И. Чвыков,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно об особенностях, которые нужно учесть при расчете больничных в 2006 г., мы писали в журнале "Новая бухгалтерия" N 5 за 2006 г. (статья И. Кирюшиной "Изменения в оплате больничных листов").