Вопрос: В организации имеются работники, не использовавшие свой отпуск прошлых лет, в том числе за период, когда КЗоТ РФ запрещал выплату денежной компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случаев увольнения работника. Имеет ли право организация при расчете налога на прибыль включать компенсацию за не использованный работником отпуск прошлых лет (в том числе и за те годы, когда закон предусматривал денежную компенсацию отпуска только при увольнении) в состав расходов на оплату труда? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

В организации имеются работники, не использовавшие свой отпуск прошлых лет, в том числе за период, когда КЗоТ РФ запрещал выплату денежной компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случаев увольнения работника. Имеет ли право организация при расчете налога на прибыль включать компенсацию за не использованный работником отпуск прошлых лет (в том числе и за те годы, когда закон предусматривал денежную компенсацию отпуска только при увольнении) в состав расходов на оплату труда?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Разъяснение вопросов применения положений ТК РФ находится в компетенции Минздравсоцразвития России.

При этом в письме Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10 отмечено, что в настоящее время существуют два мнения по поводу применения положений ст. 126 ТК РФ.

С одной точки зрения, возможна выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то есть при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

С другой точки зрения, замене денежной компенсацией подлежит только та часть каждого неиспользованного отпуска, которая превышает 28 календарных дней.

В этом письме Минтруд России предложил впредь, до формирования практики применения ТК РФ, а также судебной практики, решение этого вопроса осуществлять по соглашению сторон, а также отметил, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.

Таким образом, до формирования четкой позиции Минздравсоцразвития России по поводу порядка применения ст. 126 ТК РФ считаем, что в составе расходов на оплату труда учитываются выплаченные работникам организации компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленные одним из вышеприведенных способов.

Если работодатель и работники достигли соглашения осуществлять выплату денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, считаем, что в этом случае соединяются неиспользованные отпуска, в том числе за те периоды, когда действовал КЗоТ РФ, не позволявший производить такую компенсацию, кроме как при увольнении сотрудника.

Е.В. Евсик,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.