Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2009 г. N 14АП-4427/2008

г. Вологда

02 февраля 2009 г.

Дело N А05-8943/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Богатыревой В.А., Бочкаревой И.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Никонова Виктора Владимировича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 31 октября 2008 года по делу А05-8943/2008 (судья Звездина Л.В.),

установил

индивидуальный предприниматель Никонов Виктор Владимирович обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 30.05.2008 N 04-08/53 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН) по эпизодам взаимоотношений со следующими поставщиками: обществом с ограниченной ответственностью "Фестком" (далее - ООО "Фестком"), обществом с ограниченной ответственностью "Барист" (далее - ООО "Барист"), обществом с ограниченной ответственностью "Лаймэ" (далее - ООО "Лаймэ"), обществом с ограниченной ответственностью "Альфастрой-трейд" (далее - ООО "Альфастрой-трейд"); начисления налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по НДС, НДФЛ, ЕСН, по пункту 2 статьи 119 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 31 октября 2008 года оспариваемое решение признано недействительным в части доначисления налогов, пеней и штрафов по эпизоду, связанному с оказанием транспортных услуг ООО "Фестком"; привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2005 год в размере 45 890 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Предприниматель в апелляционной жалобе просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения от 30.05.2008 N 04-08/53 в части доначисления НДФЛ и ЕСН по эпизодам взаимоотношений с поставщиками ООО "Барист", ООО "Лаймэ", ООО "Альфастрой-трейд", соответствующих пеней и налоговых санкций. Считает, что нарушение требований к оформлению счетов-фактур не может служить основанием для отказа в принятии профессиональных налоговых вычетов, поскольку в силу положений пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является специфическим первичным документом только для целей исчисления НДС. Заявитель также ссылается на представление оборотно-сальдовых ведомостей, подтверждающих оприходование товарно-материальных ценностей, договор с муниципальным образованием "Вилегодский район" на продажу части товара. Указывает, что налоговый орган не представил доказательств приобретения товара без оплаты.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя Никонова В.В., по результатам которой составлен акт проверки от 04.05.2008 N 04-08/588 и принято решение от 30.05.2008 N 04-08/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налогов в виде штрафа в суммах 10 354 руб. - по НДС, 6671 руб. - по НДФЛ, 5289 руб. - по ЕСН; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2005 год в виде штрафа в размере 50 890 руб.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить 103 535 руб. НДС, 66 705 руб. НДФЛ, 52 890 руб. 50 коп. ЕСН, пени по указанным налогам.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления НДС, НДФЛ, ЕСН по эпизодам взаимоотношений с поставщиками ООО "Фестком", ООО "Барист", ООО "Лаймэ", ООО "Альфастрой-трейд", а также в части начисления налоговых санкций, предприниматель оспорил его в судебном порядке.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН (статья 207 и подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ в силу статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В статье 221 НК РФ указано, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2 статьи 54 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н и N БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа, дату его составления; при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники (пункт 9 Порядка).

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо определить, подтверждаются ли эти расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Решением налоговый орган исключил из состава расходов по ЕСН, профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ затраты, связанные с оплатой товаров, приобретенных у ООО "Барист", ООО "Лаймэ", ООО "Альфастрой-трейд".

В подтверждение понесенных затрат предприниматель представил в Инспекцию счета-фактуры, акты, кассовые чеки.

При проверке указанных документов ответчиком установлено, что данные документы содержат недостоверные сведения.

Из пунктов 1 и 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

В силу пункта 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что государственная регистрация юридических лиц - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время Федеральная налоговая служба) с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

На основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, осуществляется постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства (пункт 3 статьи 83 НК РФ).

Несуществующее юридическое лицо или юридическое лицо, не прошедшее государственную регистрацию, не обладает правоспособностью, не может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (статьи 48 - 49 ГК РФ).

В соответствии со статьей 153 ГК РФ сделка с такими лицами рассматривается как недействительная, в силу чего не влечет юридических последствий с момента ее совершения, а все финансово-хозяйственные операции и правоотношения с данным предприятием считаются ничтожной сделкой, следовательно, не влекут налоговых последствий.

Арбитражным судом Архангельской области установлено и материалами дела подтверждено, что ООО "Барист", ООО "Лаймэ", ООО "Альфастрой-трейд" не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и не состоят на налоговом учете.

Перечисленные обстоятельства заявителем не опровергнуты.

С учетом изложенного представленные предпринимателем первичные учетные документы, оформленные от имени несуществующих налогоплательщиков и содержащие недостоверные сведения о наименовании, адресе, ИНН поставщика, не могут являться допустимыми доказательствами получения и оплаты товара.

Имеющиеся в материалах дела оборотно-сальдовые ведомости могут подтверждать только оприходование товара, но не его получение по договору поставки. Указанные документы также не свидетельствуют об оплате товара. Факт его реализации предпринимателем не подтверждает наличие затрат по приобретению товара.

При указанных обстоятельствах апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьям 104, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 31 октября 2008 года по делу А05-8943/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Никонова Виктора Владимировича - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Никонову Виктору Владимировичу из федерального бюджета госпошлину в сумме 50 руб.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

В.А. Богатырева И.Н. Бочкарева