Когда нельзя применять амортизационную премию. Позиция Минфина России (Ю.М. Лермонтов, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2006 г.)

Когда нельзя применять амортизационную премию.
Позиция Минфина России

Норма законодательства, закрепленная в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, получила широкую известность как "амортизационная премия" и вступила в силу 1 января 2006 г. С момента принятия данной нормы Минфин России выпустил ряд разъяснительных писем, в которых несколько "ограничил" сферу применения данной нормы.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ ст. 259 НК РФ дополнена п. 1.1 следующего содержания: "Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ".

Однако Минфин России в письме от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219 указал, что амортизационная премия должна применяться ко всем основным средствам либо не применяться вовсе. А применять амортизационную премию в отношении отдельных объектов либо отдельных групп основных средств нельзя.

Лизинг

Налогоплательщику-лизингодателю следует обратить внимание, что согласно позиции Минфина России применять амортизационную премию к имуществу, приобретенному в лизинг, неправомерно (см. письма Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/124, от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/2/94, от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132).

Приведем аргументацию финансистов. Пунктом 3 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Исходя из требований названных документов в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования непосредственно в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, по мнению Минфина России, оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03, не может рассматриваться как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств единовременно.

В то же время следует отметить: в письме Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132 указано, что в части основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность (т.е. учитываемых на счете 01) и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, льгота, предусмотренная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, может быть применена в общеустановленном порядке.

Вклад в уставный капитал

Налогоплательщику следует обратить внимание и на то, что Минфин России отвергает применение амортизационной премии при получении объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

В письме Минфина России от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/349 дана ссылка на ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". Согласно данной статье капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

По мнению Минфина России, для того, чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщику необходимо понести затраты на капитальные вложения. А организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не понесла расходов на их приобретение и поэтому не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/452.

Имущество, полученное на праве хозяйственного ведения

Как разъяснено в письме Минфина России от 10 октября 2005 г. N 03-03-04/4/60, амортизационная премия не может применяться при получении унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение. Такое имущество не может рассматриваться как капитальное вложение, так как, во-первых, оно не находится в собственности унитарного предприятия и, во-вторых, унитарное предприятие в связи с получением этого имущества не несет никаких встречных обязательств по передаче имущества (имущественных прав) собственнику, выполнению для него работ, оказанию услуг.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2006 г.