Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 августа 2009 г. N 15АП-2634/2009

город Ростов-на-Дону

дело N А53-6624/2008

20 августа 2009 г.

15АП-2634/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 августа 2009 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесова Ю.И.

судей Л.А Захаровой, Н.Н. Ивановой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ООО "Медиа-Маркт-Сатурн": не явился, извещен надлежащим образом (почтовые уведомления от 16.06.09г., 24.06.09г.),

от ИФНС по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону: Кабачек Максим Игоревич (паспорт N 60 04 120988, выдан ОВД Ворошиловского района г. Ростова-на-Дону 07.08.2003г.) по доверенности от 01.04.2009г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону и апелляционную жалобу ООО "Медиа-Маркт-Сатурн"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 10 марта 2009 г. по делу N А53-6624/2008-С5-23

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Ростов 1"

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области об оспаривании решения от 21.01.08г. N 18061,

принятое судьей Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Ростов 1" (далее - ООО "Медиа-Маркт-Ростов 1") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону (далее - ИФНС по Ворошиловскому району) о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону от 21.01.08 N 18061 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 24.07.08г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 декабря 2008 г. решение суда от 24.07.2008г. отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

Отменяя решение, суд кассационной инстанции указал, что суд не исследовал вопрос о том, когда совершены хозяйственные операции, по которым заявлены вычеты по НДС, а именно, когда произведены передача товара, его оприходование и оплата. Мотивировочная часть решения суда конкретных выводов относительно указанных обстоятельств со ссылками на имеющиеся в материалах дела доказательства не содержит. Суд указал суду первой инстанции на необходимость при новом рассмотрении дела устранить допущенные нарушения, полно и всесторонне исследовать и оценить в совокупности доказательства и доводы участвующих в деле лиц.

Принятым по результатам нового рассмотрения дела решением от 10.03.2009г. суд частично удовлетворил заявленные требования. Суд признал не соответствующее НК РФ решение ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону от 21.01.08 N 18061 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" незаконным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм НДС в виде штрафа в сумме 2 253 078,60 руб., предложения уплатить НДС в сумме 6 229 387,05 руб. и соответствующую пеню по НДС. В остальной части заявленного требования отказано.

Решение мотивировано тем, что общество в июне 2007 г. произвело налоговые вычеты по счетам-фактурам, относящимся к иным налоговым периодам. Общество не пояснило суду, на каком основании оно включило в журнал учета полученных счетов-фактур за июнь 2007 года счета-фактуры, относящиеся к иным налоговым периодам, и не представило доказательств того, что указанные счета-фактуры, получены им в июне 2007 г., товары оплачены и оприходованы в июне 2007 г. В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда СевероКавказского округа от 26.12.2008 суд определениями от 13.01.2009 и от 29.01.2009 истребовал у общества подлинники документов, которыми оно обосновывает заявленные требований, однако, общество документы суду не предоставило. Суд пришел к выводу, что налоговый орган обоснованно не принял к налоговому вычету в июне 2007 г. НДС в сумме 15 179 458,05 руб., по счетам-фактурам, относящиеся к иным налоговым периодам (март, апрель и май 2007 г.). Непредставление обществом товарно-транспортных накладных не свидетельствует о невозможности постановки товара на учет и не может являться основанием для отказа в налоговых вычетах. Налоговый кодекс РФ не содержит такого основания к отказу в налоговых вычетах, как отсутствие товарно-транспортных накладных. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что налоговый орган не обоснованно отказал обществу в налоговых вычетах в сумме 6 229 387,05 руб. Общество отнесло на налоговые вычеты НДС в сумме 15 179 458,05 руб., по счетам-фактурам, относящимся к более ранним налоговым периодам (март, апрель и май 2007 г.). Налоговый орган не представил доказательств того, что в марте, апреле и мае 2007 г. общество права на налоговые вычеты не имеет. Непредставление обществом товарно-транспортных накладных не может являться основанием для отказа в налоговых вычетах. Неправомерное отнесение на налоговый вычет НДС по счетам-фактурам, относящимся к более ранним налоговым периодам, само по себе не создает неуплаты налога в бюджет. Суд пришел к выводу, что налоговый орган не доказал, что в действиях общества имелся состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и необоснованно привлек общество к налоговой ответственности в виде штрафа.

Не согласившись с принятым судебным актом, участвующие в деле лица обжаловали его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ.

В апелляционной жалобе ИФНС по Ворошиловскому району просит отменить решение суда в части удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что не представив товарно-транспортные накладные, заявитель не доказал факт доставки товара в место, где находится его приемный пункт. Отсутствие ТТН, подтверждающих доставку товара, при том, что поставщики находятся не в месте нахождения ООО "Медиа-Маркт-Ростов 1", относится к не подтвержденной хозяйственной операции по доставке товара. Суд также необоснованно признал недействительным решение в части привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафа, поскольку имевшаяся переплата не перекрывала и не равна сумме того же налога, заниженного в последующем периоде и подлежащей уплате в бюджет и указанная переплата ранее не была зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.

ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" в своей апелляционной жалобе просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что счета-фактуры отражены в книге покупок за июнь 2007 г., ранее эти счета-фактуры не были заявлены к вычету, данные суммы заявлены в период получения документов; подтверждением того, что счета-фактуры, датированные более ранними периодами, были получены и приняты к учету в июне 2007 г. является журнал регистрации полученных счетов-фактур, книга покупок за июнь 2007 г., копии описей о передаче данных документов в июне 2007 г. Таким образом, общество имело все правовые основания для принятия сумм НДС к вычету в более поздние периоды, чем в период, когда возникло соответствующее право.

Определением суда от 11 июня 2009 г. была произведена замена ИФНС по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону на Межрайонную ИФНС N 23 по Ростовской области.

Из материалов дела следует, что заявление в суд было подано ООО "Медиа-Маркт-Ростов 1". Апелляционная жалоба была подана обществом "Медиа-Маркт-Сатурн". В материалах дела имеется Решение N 5-08 единственного участка ООО "Медиа Маркт Ростов 1" о проведении реорганизации в форме присоединения ООО "Медиа Маркт Ростов 1" к ООО "Медиа-Маркт-Сатурн", а также свидетельства N N 010925964, 010925971 о реорганизации ООО "Медиа Маркт Ростов 1" и ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" в форме присоединения.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

На основании изложенного, с учетом пункта 1 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации арбитражный суд апелляционной инстанции полагает возможным произвести процессуальную замену ООО "Медиа Маркт Ростов 1" на ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" и рассмотреть апелляционную жалобу ООО "Медиа-Маркт-Сатурн".

ООО "Медиа-Маркт-Сатурн", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представителя в судебное заседание не направило.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие общества.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы налогового органа и возражал против удовлетворения апелляционной жалобы общества.

УФНС по РО, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителя не направило.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав пояснения представителя налоговой инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом "Медиа Маркт Ростов 1" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 г.

В ходе проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от 05.11.07г. N 3547 (т.20, л.д. 13-18).

21.01.08г. по результатам рассмотрения материалов проверки, начальником ИФНС по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону вынесено решение N 18061 от 21.01.2008г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО "Меди Маркт Ростов 1" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 2 253 078,60 руб., также обществу предложено уплатить НДС в сумме 11 265 393 руб. и соответствующую сумму пени по НДС.

Считая незаконным решение налоговой инспекции N 18061 от 21.01.08г., ООО "Медиа Маркт Ростов 1" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необходимости частичного удовлетворения заявленных требований.

Суд первой инстанции правильно признал обоснованным непринятие налоговым органом налоговых вычетов по НДС в сумме 15 179 458,05 руб., которые были заявлены в июне 2007 г. по счетам-фактурам, относящимся к иным налоговым периодам - март, апрель и май 2007 г.

Исполняя обязательные указания суда кассационной инстанции, суд первой инстанции определениями от 13.01.2009г. (л.д. 81 т. 29), от 29.01.2009г. (л.д. 89 т. 29) обязал ООО "Медиа Маркт Ростов 1" представить суду подлинные документы в обоснование заявленных требований.

Однако ООО "Медиа Маркт Ростов 1" не исполнило обязательные требования суда и не представило подлинные документы в обоснование своих требований (в материалах дела имеются доказательства получения обществом определений суда).

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ и услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Статьей 169 НК РФ в качестве одного из условий для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению предусмотрено соответствие счетов-фактур, выставляемых поставщиками, требованиям, предъявляемым законодательством к их оформлению. Исходя из п.2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5, 6 ст. 169 НК РФ и "Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, к числу обязательных элементов счета-фактуры относятся: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых товаров и единица измерения, количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, цена (тариф) за единицу измерения по договору, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура также должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. N 93-О по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В соответствии с пунктом 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

В нарушение приведенных Правил ООО "Медиа Маркт Ростов 1" необоснованно включило в журнал учета счетов-фактур за июнь 2007 г. счета-фактуры за иные периоды, в том числе счета-фактуры ООО "Оптимум Медиа Лимитед" N 300407/18 от 30.04.07 г на сумму НДС 101 678,34 руб., ЗАО "Мелитта-Русланд" N 970 от 16.03.07 г на сумму НДС 115 990,92 руб., ЗАО "Мэверик" N Ц03348 от 29.05.07 г на сумму НДС 10870,14 руб., ЗАО "Райффайзенбанк Австрия" N 05/001/1196 от 30.05.07 г на сумму НДС 1288,2 руб., ЗАО "Рестрейд" N 10636 от 23.05.07 г, на сумму НДС 53 009,66 руб., ЗАО "Альвис Плюс" N 1113769 от 28.03.07 г, на сумму НДС 22243,7 руб., ЗАО "Бука" N 20077901 от 28.05.07 г на сумму НДС 356,99 руб., ЗАО "Пролайф" N 1623 от 07.05.07 г, на сумму НДС 3 154,07 руб., ЗАО ТД "Абсолют" счёт фактура N 10112 от 21.05.07 г, на сумму НДС 19 979,28 руб., N 4186 от 05.03.07 г, на сумму НДС 73 085,31 руб., N 4187 от 05.03.07 г, на сумму НДС 241 975,35 руб., N 4189 от 05.03.07 г на сумму НДС 41 534,37 руб., N 4188 от 05.03.07 г, на сумму НДС 19 286,1 руб., N 4191 от 05.03.07 г, на сумму НДС 273 360,51 руб., N 5446 от 20.03.07 г, на сумму НДС 84 002,67 руб., N 3925 от 02.03.07 г, на сумму НДС 95 823,63 руб., N 3924 от 02.03.07 г на сумму НДС 668 080,89 руб., N 5449 от 21.03.07 г, на сумму НДС 15 025,5 руб., N 5450 от 22.03.07 г, на сумму НДС 101 256,75 руб., N 4845 от 14.03.07 г, на сумму НДС 27 666,9 руб., ИП Гуртовая Н.Н. N Р347 от 29.05.07 г, на сумму НДС 363,05 руб., ИП Зайченко И.С. N 40014486 от 30.05.07 г, на сумму НДС 163,07 руб., НП "Империал" N 40011728 от 21.05.07 г на сумму НДС 487,98 руб., ООО "Новый Диск-Трейд" N 9056 от 08.05.07 г на сумму НДС 4 618,41 руб., N 9123 от 08.05.07 г. на сумму НДС 17 093,66, N 7572 от 17.04.2007 г., на сумму НДС 3 087,67 руб., N 4493 от 16.03.07 г на сумму НДС 26 208,69 руб., ООО "Амирис-маркет" N 20310 от 02.03.07г на сумму НДС 486 316,6 руб., N 180523 от 18.05.07г на сумму НДС 101 661 руб., ООО "Артивижн" N 32 от 20.04.07г на сумму НДС 131 472,23 руб., ООО "Атлас" N 49 от 23.05.07г на сумму НДС 4 393,22 руб., N 45 от 21.05.07г, на сумму НДС 878,64 руб., N 37 от 24.04.07г на сумму НДС 1 757,29 руб., N 45 от 18.05.07г на сумму НДС 2 196,61 руб., ООО "Бизнес Психологии" N 283 от 30.05.07г на сумму НДС 22 590,99 руб., ООО "Вестель Трейд" N 39403632 от 23.03.07г на сумму НДС 286 326,53 руб., ООО "Витрина-Принт" N 925 от 28.05.07г на сумму НДС 1 848,05 руб., ООО "Горизонт Энергосбыт" N 265 от 31.05.07г, на сумму НДС 99 288,9 руб., ООО "Дистрибьютерская компания МИКС" N 70226 от 15.03.07г на сумму НДС 4 955,64 руб., N 70227 от 15.03.07г на сумму НДС -3 789,61 руб., ООО "ДжиЭн Интепартнерс" N ГН0029/2 от 06.04.07г на сумму НДС 799,95 руб., N ГН0029/3 от 02.04.07г на сумму НДС 1 034.91 руб., N ГН0029/6 от 02.04.07г на сумму НДС 310,39 руб., ООО "Дифференс" N 1102 от 30.03.07 г на сумму НДС 321 189,84 руб., ООО "Керхер" N 5130001284 от 24.05.07г, на сумму НДС 708,1 руб., N 5130000367 от 12.03.07г, на сумму НДС 82 841 руб., ООО "Компоненты и системы" N 845 от 01.03.07г на сумму НДС 41 454,53 руб., ООО "Комус-Ростов" N 131815-26-2 от 14.05.07г на сумму НДС 1 038,74 руб., N 26/13298626 от 24.04.07г на сумму НДС 421,92 руб., N 26/13344626 от 30.05.07г на сумму НДС 353,37 руб., N 26/13282126 от 23.05.07г на сумму НДС 404,32 руб., N 26/1335226 от 31.05.07г на сумму НДС 278,61 руб., N 26/13233126 от 22.05.07г на сумму НДС 315,63 руб., N 26/133596-26 от 31.05.07г на сумму НДС 25,71 руб.,ООО "МДМ-Печать" N 1674 от 15.05.07г на сумму НДС 39 653,31 руб., N 1726 от 19.05.07г на сумму НДС 76 872,98 руб., ООО "Музыка" N 2120 от 28.04.07г на сумму НДС 166,69 руб., N 2115 от 28.04.07г на сумму НДС 735,08 руб., N 1267 от 20.03.07г на сумму НДС 8 607,35 руб., ООО "НК" N 16 от 23.05.07г на сумму НДС 34 722,48 руб., ООО "Портабл Дивайсис Компании" N 1258 от 20.03.07г на сумму НДС 12 945,03 руб., ООО "Райунд-Видео" N 110 от 30.05.07г на сумму НДС 682,05 руб., N 104 от 24.05.07 г на сумму НДС 12 687,5 руб., ООО "Сивма-Фототехника" N 776 от 02.05.07г на сумму НДС 13 355,13 руб., N 300 от 05.03.07г, на сумму НДС 32 121,78 руб., N 312 от 05.03.07г на сумму НДС 5 504,24 руб., N 305 от 05.03.07г на сумму НДС 3 511,88 руб., N 311 от 05.03.07г на сумму НДС 29 839,99 руб., ООО "Спектрум Саунд" N 70307002 от 07.03.07г на сумму НДС 38 806,2 руб., ООО "СР Диджитал" N 1967 от 15.03.07г на сумму НДС 21 710,6 руб., N 3335 от 23.04.07г на сумму НДС 35 720,38 руб., N 3951 от 08.05.07г на сумму НДС 45 017,04 руб., ООО "Технолит" N 41 от 29.05.07г на сумму НДС 3 172,51 руб., N 340 от 19.03.07г на сумму НДС 17 835,82 руб., N 366 от 19.03.07г на сумму НДС 1 468,4 руб., ООО "Топ" N 2064 от 28.05.07г на сумму НДС 107 045,77 руб., ООО "Феникс" N 10402 от 30.05.07г на сумму НДС 215 084,75 руб., N 10252 от 25.05.07г на сумму НДС 79 237,72 руб., ООО "Флама" N 232 от 06.03.07г на сумму НДС 12 290,2 руб., N 230 от 06.03.07г на сумму НДС 32 089,51 руб., ООО "Медиа Маркт Сатурн" N 218 от 08.05.07г на сумму НДС 195 717,07 руб., N 71 от 06.03.07г на сумму НДС 873 889,82 руб., N 224 от 21.04.07г на сумму НДС 607 180,35 руб., N 2350000053 от 24.04.07г на сумму НДС 200 315,64 руб., N 2350000052 от 24.04.07г на сумму НДС 236 269,73 руб., N 2300000164 от 01.04.07г на сумму НДС 555 045,4 руб., N 2300000166 от 01.04.07г на сумму НДС 118 526,9 руб., N 2300000201 от 10.04.07г на сумму НДС 99 893,1 руб., N 230000202 от 10.04.07г на сумму НДС 25 113,2 руб., N 230000167 от 01.04.07г на сумму НДС 551 885,39 руб., N 2350000055 от 24.04.07г на сумму НДС 30 817,79 руб., N 2300000200 от 10.04.07г на сумму НДС 193 438,82 руб., N 2300000054 от 24.04.07г на сумму НДС 236 269,73 руб., N 2350000051 от 24.04.07г на сумму НДС 236 269,73 руб., N 2350000050 от 24.04.07г на сумму НДС 236 269,73 руб., N 2300000168 от 01.04.07г на сумму НДС 76 589,81 руб., N 2300000220 от 19.04.07г на сумму НДС 34 835,85 руб., N 85 от 06.03.07г на сумму НДС 58 859,83 руб., N 213 от 19.04.07г на сумму НДС 172 874,99 руб., ООО "07 РУ" N 1977 от 22.03.07г на сумму НДС 72 461,17 руб., N 1653 от 15.03.07г на сумму НДС 187 230,04 руб., N 365486 от 06.03.07г на сумму НДС 1 392,41 руб., N 374404 от 08.05.07г на сумму НДС 32 651,64 руб., ООО "Аква-Терм энерджи" N 8603 от 15.03.07г на сумму НДС 14 036,97 руб., ООО "А-Т Аудио" N 771 от 15.03.07г на сумму НДС 310 664,89 руб., ООО "БЛТ" N 11945 от 04.05.07г на сумму НДС 11 805,83 руб., N 13013 от 18.05.07г на сумму НДС 5 346,6 руб., ООО "БМГ Россия" N 153 от 06.03.07г на сумму НДС 14 332,91 руб. , N 152 от 06.03.07 на сумму НДС 3 936,19 руб., N 151 от 06.03.07г на сумму НДС 1 696,07 руб., N 150 от 06.03.07г на сумму НДС 42 485,36 руб., ООО "Бюрократ Офис" N 4355 от 14.03.07г на сумму НДС 17 872,08 руб., N 6366 от 20.04.07г на сумму НДС 30 590,87 руб., N 8056 от 23.05.07г на сумму НДС 31 703,69 руб., N 4492 от 16.03.07г на сумму НДС 49 080,8 руб., N 4356 от 14.03.07г на сумму НДС 71 973,85 руб., ООО "Веллод" N 1392 от 17.05.07г на сумму НДС 10 507,09 руб., ООО "Габрис" N 790 от 02.03.07г на сумму НДС 17 010,44 руб., N 788 от 02.03.07г на сумму НДС 33 449,1 руб., N 789 от 02.03.07г на сумму НДС 2 052,47 руб., N 2026 от 31.05.07г на сумму НДС 81 490,19 руб., N 2025 от 31.05.07г на сумму НДС 7 312,65 руб., N 791 от 02.03.07г на сумму НДС 468 860,82 руб., ООО "Гиперион" N 66 от 21.05.07г на сумму НДС 13 626,58 руб., ООО "Голдер-Элктроникс" N 77744 от 24.05.07г на сумму НДС 2 843,1 руб., ООО "Дарумсан" N 58497 от 10.05.07г на сумму НДС 4 710,5 руб., N 48548 от 18.04.07г на сумму НДС 6 214,36 руб., N 44294 от 10.04.07г на сумму НДС 8 651,24 руб., ООО "Евразия трейд" N 1883 от 20.03.07г на сумму НДС 63 360 руб., N 2036 от 23.03.07г на сумму НДС 25 253,78 руб., N 1583 от 07.03.07г на сумму НДС 166 179,36 руб., N 2934 от 28.04.07г на сумму НДС 272 895,49 руб., N 3567 от 31.05.07г на сумму НДС 190 632,48 руб., N 2050 от 23.03.07г на сумму НДС 11 115 руб., N 3342 от 18.05.07г на сумму НДС 218 844,2 руб., N 1882 от 19.03.07г на сумму НДС 258 522,69 руб., N 3569 от 31.05.07г на сумму НДС 17 880,4 руб., N 1486 от 01.03.07г на сумму НДС 25 126,9 руб., N 1582 от 07.03.07г на сумму НДС 212 169,44 руб., N 1514 от 03.03.07г на сумму НДС 227 431,1 руб., ООО "Инфокам М" N 148 от 05.03.07г на сумму НДС 10 860,27 руб., N 372 от 10.05.07г на сумму НДС 18 956,4 руб., N 434 от 23.05.07г на сумму НДС 19 280,47 руб. , ООО "Комбиварен" N 1667 от 29.05.07г на сумму НДС 3 670,2 руб., N 1325 от 25.04.07г на сумму НДС 14 112,72 руб., N 1477 от 10.05.07г на сумму НДС 4 534,63 руб., N 1024 от 03.04.07г на сумму НДС 14 918,94 руб., N 1668 от 29.05.07г, на сумму НДС 12 082,88 руб., N 1246 от 18.04.07г на сумму НДС 18 176,95 руб., N 1025 от 03.04.07г на сумму НДС 2 890,26 руб., ООО "Компания Бонанза" N 3553 от 18.05.07г, на сумму НДС 11874,75 руб., ООО "К-Системс" N 11305 от 21.03.07г на сумму НДС 126 180 руб., ООО "Макси-Стаил" N 3086 от 07.03.07г на сумму НДС 86 617,08 руб., ООО "Макцентр-Таганка" N 200237 от 01.03.07г на сумму НДС 42 598,38 руб., N 204632 от 29.05.07г на сумму НДС 474 39,02 руб., ООО "Мистерия+" N 10683 от 29.05.07г на сумму НДС 1 902,77 руб, N 10320 от 24.05.07г на сумму НДС 3 080,52 руб., N 9280 от 14.05.07г на сумму НДС 963,22 руб., N 10052 от 22.05.07г на сумму НДС 4 901,28 руб., N 10053 от 22.05.07г на сумму НДС 6 111,69 руб., N 10054 от 22.05.07г на сумму НДС 5 562,88 руб., N 9281 от 14.05.07г на сумму НДС 2 471,58 руб., N 9279 от 14.05.07г на сумму НДС 13 232,21 руб., ООО "Момерт" N 41 от 21.03.07г на сумму НДС 17 488,39 руб., ООО "Навигатор-Оптик" N 355 от 07.03.07г на сумму НДС 37656,93 руб., ООО "Нак Трейдинг" N 1 от 23.03.07г на сумму НДС 8 412,71 руб., N 11 от 23.03.07г на сумму НДС 62 206,34 руб., ООО ППФ "Техноэколог" N 40014688 от 31.05.07г на сумму НДС 2 821,88 руб., ООО "Профит" N 752 от 19.03.07г на сумму НДС 10 062,85 руб., N 595 от 09.03.07г на сумму НДС 847, 98 руб., N 596 от 09.03.07г на сумму НДС 22 401,28 руб., N 759 от 19.03.07г на сумму НДС 14 805,76 руб., N 936 от 03.04.07г на сумму НДС 11 537,26 руб., N 1040 от 16.04.07г на сумму НДС 10 711,14 руб., N 938 от 03.04.07г на сумму НДС 1 717,71 руб., N 597 от 09.03.07г на сумму НДС 1 326,6 руб., N 1484 от 28.05.07г на сумму НДС 4 005,06 руб., ООО "Ресурс-Медиа. Ру" N 1562 от 07.03.07г на сумму НДС 23 283 руб., ООО "Роминокс" N 761 от 14.03.07г на сумму НДС 148 753,04 руб., N 764 от 14.03.07г на сумму НДС 11 520 руб., N 979 от 14.03.07г на сумму НДС 10 368 руб., N 904 от 22.03.07г на сумму НДС 4 017,6 руб., N 763 от 14.03.07г на сумму НДС 7 523,39 руб., ООО "Рос-Итал" N 40014617 от 30.05.07г на сумму НДС 1 601,54 руб., ООО "Руссобит-трэйд" N 2622 от 27.04.07г на сумму НДС 5 154, 81 руб., ООО "Саунд Лайн" N 1135 от 13.03.07г на сумму НДС 79 403,67 руб., ООО "Смарт Гаджет" N 390 от 27.04.07 на сумму НДС 34 323,99 руб., ООО "С-Поставка" N 5496 от 23.05.07г на сумму НДС 642,34 руб., N 5494 от 23.05.07г на сумму НДС 36,7 руб., N 5493 от 23.05.07г на сумму НДС 9 483,79 руб., N 4068 от 18.04.07, на сумму НДС 7 803,5 руб., ООО "Фотоград" N 311 от 05.03.07г, на сумму НДС 44405, 4 руб., ООО "Эмили" N 11 от 15.03.07г на сумму НДС 492 675,11 руб., N 7 от 15.03.07г, на сумму НДС 291 359, 41 руб., N 10 от 15.03.07г, на сумму НДС 140 569,42 руб., N 3 от 15.03.07г на сумму НДС 355 475,58 руб., N 22 от 02.03.07г на сумму НДС 48 516,19 руб., ООО "Эргодейта Дистрибьюшн" N 7793 от 17.05.07г на сумму НДС 12 240,54 руб., N 1668 от 09.03.07г на сумму НДС 5 428,02 руб., N 9167 от 28.05.07г, на сумму НДС 6 885 руб., N 2164 от 17.03.07г на сумму НДС 122,18 руб., N 2929 от 26.03.07г, на сумму НДС 44 882, 76 руб., N 1537 от 19.04.07г на сумму НДС 692,75 руб., N 1547 от 09.03.07г, на сумму НДС 62576,92 руб., N 9166 от 28.05.07г, на сумму НДС 69 202,67 руб., N 1546 от 09.03.07г на сумму НДС 2 940,29 руб., N 1536 от 09.03.07г на сумму НДС 120,97 руб., ООО "Юнисел Ко" N 694 от 14.05.07г на сумму НДС 9 711,36 руб., "РОУС ф-л Ростовского объединения" N 61872618 от 16.05.07г на сумму НДС 2 712,72 руб., ФГУП ВНИИ "Градиент" N 40014609 от 31.05.07г на сумму НДС 9 609,26 руб., ЗАО "Торговый комплекс Горизонт" N 5310327 от 31.05.07г на сумму НДС 704, 43 руб., N 4300312 от 30.04.07г на сумму НДС 534,13 руб., N 5310261 от 31.05.07г на сумму НДС 30 050,85 руб., N 5310214 от 31.05.07г на сумму НДС 18 450,17 руб., ООО "Горизонт-Энерго" N 332 от 31.05.07г на сумму НДС 1 373,12 руб.

Суд первой инстанции указал, что общество не пояснило суду, на каком основании оно включило в журнал учета полученных счетов-фактур за июнь 2007 года счета-фактуры, относящиеся к иным налоговым периодам, и не представило доказательств того, что указанные счета-фактуры, получены им в июне 2007 г., товары оплачены и оприходованы в июне 2007 г.

Из материалов дела также следует, что ООО "Медиа Маркт Ростов 1" ни в заявлении в суд, ни в последующих дополнительных пояснениях по существу спора не представило пояснений относительно периода получения спорных счетов-фактур, а также причин учета их в июне 2007 г.

Как указывалось ранее, требования суда первой инстанции о предоставлении подлинных документов, а также пояснений по существу спора с учетом указанный кассационной инстанции, ООО "Медиа Маркт Ростов 1" также не выполнило.

В поданной в суд апелляционной инстанции апелляционной жалобе на решение суда от 10.03.2009г. ООО "Медиа-Марк-Сатурн" также не указало период получения спорных счетов-фактур и причины включения их в налоговый период июнь 2007 г.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не может принять доводы апелляционной жалобы общества о том, что спорные суммы заявлены в период получения документов; подтверждением того, что счета-фактуры, датированные более ранними периодами, были получены и приняты к учету в июне 2007 г. является журнал регистрации полученных счетов-фактур, книга покупок за июнь 2007 г., копии описей о передаче данных документов в июне 2007 г.

Журнал регистрации счетов-фактур и книга покупок за июнь 2007 г. не могут являться надлежащими доказательствами получения спорных счетов-фактур в июне 2007 г., поскольку указанные документы ведутся лично обществом. Описи передачи счетов-фактур в июне 2007 г., на которые ссылается общество, в материалы дела не представлены, как не представлено и каких-либо иных документов, подписанных в том числе поставщиками, выставившими счета-фактуры, свидетельствующих о том, что спорные счета-фактуры за иные периоды были переданы Обществу только в июне 2007 г.

При таких обстоятельствах суд обоснованно признал законным решение налогового органа в части непринятие налоговым органом налоговых вычетов по НДС в сумме 15 179 458,05 руб.

Суд первой инстанции также пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества в части непринятия налоговым органом налогового вычета в сумме 99288,9 руб. по счету-фактуре ООО "Горизонт-энергосбыт" N 265 от 31.05.2007г.

Суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы суда первой инстанции о соблюдении обществом требований ст. 171 НК РФ и обоснованном отнесении на налоговый вычет счета-фактуры ООО "Горизонт-энергосбыт" N 265, выставленной за электроэнергию.

Судом установлено, что общество занимает спорное помещение на основании соглашения об уступке прав по договору аренды нежилого помещения N 2/21 от 19.05.2006 года, заключенному 09.03.2007 года.

Налоговый орган со ссылками на постановления Президиума ВАС РФ обоснованно указал, что арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации (Постановление ВАС РФ от 08.12.1998 года N 5905/98, постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 года N 7349/99).

ООО "Горизонт-энергосбыт" является абонентом и не является энергоснабжающей организацией для арендодателя - ООО "Медиа Маркт Ростов 1". ООО "Медиа Маркт Ростов 1" уплачивает за пользование нежилым помещением арендную плату. Оплата же электроэнергии относится к коммунальным платежам, которые должны быть включены в стоимость арендной платы. В любом случае, стоимость потребленной обществом "Медиа Маркт Ростов 1" электроэнергией не может быть признана стоимостью электроэнергии, отпущенной обществом "Горизонт-энергосбыт", которое не является по отношению к ООО "Медиа Маркт Ростов 1" ни энергоснабжающей, ни энерготранспортирующей организацией. ООО "Горизонт-энергосбыт", являясь абонентом, получает электроэнергию от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть. При этом электрооборудование (присоединенная сеть) принадлежат обществу "Горизонт-энергосбыт", которое не передает далее полученную электроэнергию иным абонентам через присоединенную сеть, а лишь предоставляет обществу "Медиа Маркт Ростов 1" в пользование нежилое помещение, оборудованное необходимым электрооборудованием.

Вместе с тем, суд первой инстанции признал обоснованными выводы налоговой инспекции об отсутствии оснований для принятия налогового вычета по счету-фактуре N 265 от 31.05.2007г., поскольку она необоснованно была учтена в ином налоговом периоде - в июне 2007 г.

Таким образом, ошибочный вывод суда первой инстанции о подтверждении права на получение налогового вычета по счету-фактуре, выставленному ООО "Горизонт-энергосбыт", не привел к принятию незаконного решения в этой части.

Суд первой инстанции правомерно признал незаконным решение налоговой инспекции в части непринятия налогового вычета в сумме 6 229 387,05 руб.

Суд пришел к правильному выводу о том, что отсутствие ТТН, само по себе не является основанием для отказа в принятии налогового вычета.

В подтверждение права на получение налогового вычета в сумме 6229387,05 руб. налоговому органу были представлены обществом счета-фактуры и товарные накладные, составленные в соответствии с требованиями налогового и бухгалтерского законодательства. У налогового органа отсутствуют претензии к оформлению счетов-фактур, счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Как установлено судом, поставка товара по спорным операциям осуществлялась силами поставщика, а потому на ООО "Медиа Маркт Ростов 1" не может быть возложена обязанность по представлению товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт перевозки товара. Вместе с тем, Общество представило надлежаще оформленные счета-фактуры и товарные накладные, подтверждающие фактическое оприходование поставленного товара Обществом.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа о том, что Отсутствие ТТН, подтверждающих доставку товара, при том, что поставщики находятся не в месте нахождения ООО "Медиа-Маркт-Ростов 1", относится к не подтвержденной хозяйственной операции по доставке товара.

Представленные налогоплательщиком документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций. Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что представленные заявителем документы позволяют сделать вывод о реальности отраженных в представленных документах хозяйственных операций. Объем сведений, указанных в товарных накладных, счетах-фактурах достаточен для осуществления налогового контроля в целях подтверждения факта поставки товара, его оплаты.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении N 53 от 12.10.2006г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" недобросовестность налогоплательщика, в том числе нереальность хозяйственных операций, неуплата налога одним из контрагентов, должны быть подтверждены налоговым органом соответствующими доказательствами.

Налоговым органом не представлено надлежащих доказательств нереальности хозяйственных операций, отраженных в представленных Обществом счетах-фактурах и товарных накладных. В том числе налоговым органом не представлено доказательств фактического отсутствия ТТН у поставщиков Общества, которые в силу заключенных договоров должны были осуществлять поставку товара.

Суд первой инстанции также правильно признал незаконным оспариваемое решение налоговой инспекции в части привлечения ООО "Медиа Маркт Ростов 1" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 2 253 078,60 руб.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты (неполной уплаты) сумм налога.

В силу ст. 106 НК РФ нлоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В нарушение ст.ст. 65, 200 АПК РФ налоговым органом не представлено надлежащих доказательств совершения ООО "Медиа Маркт Ростов 1" налогового правонарушения в виде неуплаты (неполной уплаты) суммы НДС и соответственно наличия оснований для привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.

Судом первой инстанции правильно указано, что неправомерное отнесение на налоговый вычет НДС по счетам-фактурам, относящимся к более ранним налоговым периодам само по себе не создает неуплаты налога в бюджет.

Также судом было отмечено, что согласно выписке из лицевого счета у общества по состоянию на 23.05.2007 имелась переплата НДС в сумме 10 340 665 руб. (т.20, л.д. 19).

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа о том, что имевшаяся переплата не перекрывала и не равна сумме того же налога, заниженного в последующем периоде и подлежащей уплате в бюджет, и указанная переплата ранее не была зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.

Несмотря на размер имевшейся у ООО "Медиа Маркт Ростов 1" переплаты, налоговым органом не представлено доказательств того, что у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов в сумме 15 179 458,05 руб. в тех налоговых периодах, в которых счета-фактуры фактически были выставлены и получены налогоплательщиком. Таким образом, налоговым органом не доказано, что обществом совершено налоговое правонарушение в виде неуплаты сумм налога в бюджет.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не принимает доводы налоговой инспекции и Общества, изложенные в апелляционных жалобах, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства, а также не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств. Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы.

Произведя их оценку с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ, а также выполнив обязательные указания сумма кассационной инстанции, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение о частичном удовлетворении требований ООО "Медиа Маркт Ростов 1" и признании недействительным решения налоговой инспекции от 21.01.08г. N 18061 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 253 078,60 руб., предложения уплатить НДС в сумме 6 229 387,05 руб. и соответствующую пеню по НДС.

Таким образом, решение суда от 10.03.2009г. является законным и обоснованным. Основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционных жалоб Общества и налоговой инспекции судом апелляционной инстанции не установлены.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины за рассмотрение апелляционных жалоб относятся соответственно на их заявителей.МИ ФНС N 23 по Ростовской области освобождена от уплаты госпошлины в силу ст. 333.37 НК РФ. Госпошлина за рассмотрение апелляционной жалобы ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета. Указанного в приложении к апелляционной жалобе ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" платежного поручения, фактически при вскрытии почтовой корреспонденции не оказалось, о чем был составлен Акт экспедиции Арбитражного суда Ростовской области от 28.05.09г.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Произвести замену общества с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Ростов 1" на общество с ограниченной ответственностью "Медиа-Маркт-Сатурн".

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 10 марта 2009 года по делу N А53-6624/2008-С5-23 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "Медиа-Маркт-Сатурн" в доход федерального бюджета 1000 рублей госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Ю.И. Колесов

Судьи

Л.А Захарова Н.Н. Иванова