Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2008 г. N 18АП-814/2008

г. Челябинск

"26" февраля 2008 г.

Дело N А07-17271/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Костина В.Ю., судей Тимохина О.Б., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Бакшаевой Е.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДельтаПак" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18 декабря 2007 года по делу N А07-17271/2007 (судья С.Я. Хафизова), при участии: от заявителя - Глухова М.В. (доверенность от 05.12.2007),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДельтаПак" (далее - заявитель, общество, ООО "ДельтаПак") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, административный орган, управление) от 04 октября 2007 N 01-05-06/398 (80-07/152) о привлечении к административной ответственности по ч.6 ст.15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан 18 декабря 2007 года по настоящему делу в удовлетворении требований обществу отказано.

Заявитель не согласился с решением арбитражного суда и обжаловал его по следующим основаниям. Вынося обжалуемое решение, суд не учел, что в ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрено несколько составов административных правонарушений. Общество полагает, что ему вменяется в вину несоблюдение порядка и срока представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а управление утверждает, что вменено нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок (далее - ПС). Суд не определил кто из сторон прав.

Считает, что если ЦБ РФ письмом от 26.07.2007 не отнес документы, предусмотренные Указанием ЦБ РФ от 08.08.2006 N 1713-У (в том числе и лист 2 ПС), к формам учета и отчетности по валютным операциям, то и нарушение срока их представления не образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Суд должен был проверить, имеется в паспорте сделки обновленный лист 2 ПС. В паспорте сделки есть 2 листа ПС. В одном указано 93 дня (3 месяца) срока ввоза товара после его оплаты. Другой лист 2 ПС оформлен в соответствии с изменениями, внесенными в договор, в нем срок определен срок в 480 дней (16 месяцев). Суд не применил закон, подлежащий применению.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явился представитель заинтересованного лица.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствии заинтересованного лица.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав мнение представителя заявителя, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Государственным таможенным инспектором отдела валютного контроля Башкортостанской таможни проведена проверка ООО "ДельтаПак" по вопросам соблюдения обществом валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования в период с 29.03.2007 по 21.09.2007.

По результатам проверки составлен акт N 10401000/210904/0000313 от 21.09.2007 и протокол об административном правонарушении N 10401000- 498/2007 от 21.09.2007, в которых зафиксирован факт нарушения установленного единого порядка оформления паспорта сделки, а именно, в п .6.2 "Срок от даты оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию товаров до даты ввоза товаров на таможенную территорию РФ" неверно указаны сведения о сроках поставки по контракту, в п. 6.3 "Дата оформления листа 2" указана дата - 31.05.2007, однако срок представления в банк ПС документов и информации в соответствии с требованиями Инструкции Банка России N 117-И от 15.06.2004 и Положения Банка России от 01.06.2004 N 258-П - приходится на 15.02.2007.

На основании материалов проверки Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в РБ вынесено постановление N 01-05-06/398 (80-07/152) от 04.10.2007 о привлечении ООО "ДельтаПак" к административной ответственности по ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Считая постановление управления незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об его отмене, считая постановление необоснованным, поскольку требования, за невыполнение которых оно привлечено к административной ответственности, были установлены Центральным Банком РФ после оформления паспорта сделки, что свидетельствует об отсутствии вины заявителя; кроме того, по мнению заявителя, справка о ГТД и листок 2 к паспорту сделки не являются формами учета, соответственно просрочка в их представлении не может образовывать состав правонарушения, предусмотренного ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Выводы суда о том, что действия общества по проведению валютных операций с нарушением единых правил оформления паспорта сделки образуют состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 6 ст. 15.25 Кодекса, являются правильными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

Согласно ч. 6 ст. 15.25 Кодекса несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии с ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены ст. 23 указанного Федерального закона.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при осуществлении валютных операций между резидентом и нерезидентом оформляется паспорт сделки, правила оформления которого устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.

Порядок оформления резидентами ПС установлен Инструкцией Банка России от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".

Согласно п. 3.14 Инструкции N 117-И для оформления паспорта сделки резидент представляет в уполномоченный банк документы, указанные в п. 3.5 Инструкции, в установленном банком порядке и в согласованный с банком срок не позднее осуществления первой валютной операции по контракту (кредитному договору) либо иного исполнения обязательств по контракту (кредитному договору).

ПС должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что 31.08.2006 ООО "ДельтаПак" заключило внешнеторговый договор N 107 с ООО "Интегратор-99" на поставку на условиях СПТ-Уфа оборудования на сумму 548 625 руб.

По договору N 107 ООО "ДельПак" оформило в ОАО "Региональный Банк Развития" паспорт сделки N06090003/2782/0000/2/0.

Срок поставки оборудования - в течение трех месяцев с момента получения 50% предоплаты на расчетный счет ООО "Интегратор-99". Датой поставки оборудования является дата приемки оборудования на складе покупателя согласно товарной накладной.

Дополнением N 2 от 16.10.2006 стороны пришли к соглашению о продлении сроков поставки оборудования до 16 месяцев с момента получения 50% предоплаты на расчетный счет продавца.

Датой поставки оборудования является дата приемки оборудования на складе покупателя согласно товарной накладной. Согласно пп. 9.2 договора -срой действия договора до 31.12.2006 или до полного исполнения сторонами своих обязательств.

ООО "ДельтаПак" произведена оплата на счет продавца: 07.09.2006 - в сумме 274 312,50 руб, и 26.10.2006 - в сумме 219 450 руб.

25.12.2006 поставленное в рамках договора оборудование на сумму 470 250 руб. оформлено по грузовой таможенной декларации (далее ГТД) N 10401060/231206/0006768.

Указанием Банка России от 08.08.2006 (N 1713-У), вступившим в силу с 01.11.2006, паспорт сделки дополнен листом 2. Пункт 6.2 листа 2 ПС должен содержать указание срока (в календарных днях, исходя из условий контракта) от даты оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию РФ товаров до даты ввоза на таможенную территорию РФ при импорте товаров.

Пунктом 1.5.1 N 1713-У установлено, что по ПС, оформленным до 01.11.2006, лист 2 ПС оформляется резидентом не позднее дня осуществления следующей валютной операции по контракту либо не позднее очередного срока представления в банк ПС документов и информации в соответствии с требованиями Инструкции Банка России N 117-И от 15.06.2004 и Положения Банка России от 01.06.2004 N 258-П. лист 2 ПС подписывается и заверяется резидентом в порядке, установленном в главе 3 Инструкции N 117-И.

В соответствии с пп. 3.14-3.17 Инструкции Банка России N 117-И в случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом ПС, резидент представляет в банк два экземпляра ПС, переоформленного с учетом внесенных в контракт изменений, и документы, подтверждающие вносимые изменения, - не позднее очередного срока представления в банк ПС документов и информации в соответствии с требованиями Инструкции и нормативного акта Банка России, регулирующего порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций.

Положением ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам.

Согласно пп. 2.1-2.4 Положения в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением, резидент представляет в уполномоченный банк, в котором оформлен паспорт сделки по контракту, документы, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Подтверждающие документы представляются резидентом одновременно с двумя экземплярами справка о подтверждающих документах в срок, не превышающий 45 календарных дней после окончании месяца, в течение которого по контракту был осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Лист 2 к ПС оформлен 31.05.2007, то есть после подписания дополнения N 2 от 16.10.2006 к договору N 107 от 31.08.2006 об увеличении срока поставки товара до 16 месяцев с момента получения 50% предоплаты на расчетный счет поставщика. Однако, в п.6.2 листа 2 паспорта сделки ООО "Дельтапак" указан код "0092" - в соответствии с п.2.3 договора (в течение 3 месяцев с момента получения 50% предоплаты на счет поставщика), то есть без учета внесенных изменений.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод заявителя об отсутствии вины общества в невыполнении требований Указания N 1713-У по причине его вступления в действие после оформления паспорта сделки N 06090003/2782/0000/2/0, поскольку обязанность оформления листа 2 по паспортам сделок, оформленным до 01.11.2006, установлена п. 1.5.1 Указания N 1713-У. Валютные операции по договору N 107 от 31.08.2006 (перевод на счет покупателя денежных средств) осуществлены ООО "ДельтаПак" до 01.11.2006. После 01.11.2006 ООО "ДельтаПак" обязано в соответствии с требованиями Положения Банка России от 01.06.2004 N 258-П не позднее 14.02.2.007 представить в уполномоченный банк документы, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию России по ГТД N 10401060/231206/0006768 и справку о подтверждающих документах. Соответственно, не позднее 14.02.2007 было необходимо оформить лист 2 ПС. Фактически он оформлен 31.05.2007, то есть с нарушением установленного срока на 106 календарных дня.

Таким образом, правильным является вывод суда о правомерности действий управления по вынесению обжалуемого постановления о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной ч. 6 ст. 15.25 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 40000 руб.

Между тем выводы суда о том, что действия общества по непредставлению в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах образуют состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 6 ст. 15.25 Кодекса, являются ошибочными по следующим основаниям.

В соответствии с положениями Федерального закона различаются институты "учет и отчетность по валютным операциям" и "документы и информация, связанные с проведением валютных операций".

Согласно ч. 4 ст. 5 Федерального закона единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливаются Банком России.

На сегодняшний день в отношении резидентов, не являющихся уполномоченными банками, а также нерезидентов формы учета и отчетности по валютным операциям порядок и сроки их представления Банком России не установлены.

В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 23 Федерального закона Банк России устанавливает также порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам как агентам валютного контроля подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

В настоящее время указанный порядок установлен Банком России Инструкцией N 117-И и Положением N 258-П.

К документам и информации, связанным с проведением валютных операций, указанным в ч. 4 ст. 23 Федерального закона, отнесена справка о валютной операции (п. 10 ч. 4 ст. 23 Федерального закона), которая абзацем 2 п. 1.2 Инструкции N 117-И названа документом, подтверждающим совершение валютной операции.

К документам и информации указанного вида относятся справка о подтверждающих документах, справка о расчетах через счета за рубежом, справка о поступлении валюты Российской Федерации.

Таким образом, нормативными актами Банка России такие документы, как справка о валютных операциях, справка о подтверждающих документах, справка о расчетах через счета за рубежом и справка о поступлении валюты Российской Федерации, не отнесены к категории документов, являющихся формами учета и отчетности по валютным операциям.

Следовательно, непредставление обществом в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах не образует состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, однако ошибочный вывод суда в этой части не привел к принятию неправильного решения по итогам рассмотрения дела, поскольку при оформлении листа 2 от 31.05.2007 паспорта сделки N 06090003/2782/0000/2/0 ООО "ДельтаПак" нарушен срок его оформления и указаны сведения, не соответствующие условиям дополнения N 2 от 16.10.2006, что является нарушением единых правил оформления паспортов сделок и образует состав правонарушения, предусмотренного ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Факт совершения заявителем административного правонарушения подтверждается материалами дела, в том числе протоколом об административном правонарушении N 10401000-498/2007 от 21.09.2007, актом проверки N 10401000/210907/0000313.

При производстве по делу об административном правонарушении существенных нарушений процессуальных требований, установленных КоАП РФ, не установлено,

Доводы жалобы основаны на неверном толковании законодательства и опровергаются материалами дела, а потому оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Всем доказательствам, представленным сторонами, обстоятельствам дела, а также доводам, в том числе, изложенным в жалобе, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, оснований для переоценки выводов у суда апелляционной инстанции в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18 декабря 2007 года по делу N А07-17271/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дельта Пак" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

В.Ю. Костин

Судьи

О.Б. Тимохин Н.Н. Дмитриева