Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2009 г. N 18АП-765/2008

г. Челябинск

06 марта 2009 г.

N 18АП-7780/2008 Дело N А07-16640/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 марта 2009 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Арямова А.А., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Хусаинова Олега Хатиповича о признании частично незаконным решения от 26.10.2007 N 44-04, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан, при участии: Хусаинова Олега Хатиповича (паспорт), Зиятдинова А.Ф. (доверенность от 09.06.2008), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан - Варина Р.Р. (доверенность от 11.01.2009 N 13-15/00064),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Хусаинов Олег Хатипович (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Хусаинов О.Х) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 26.10.2007 N 44-04, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция) в части: доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 267.229 руб. 78 коп., начисления пеней в сумме 21.878 руб. 31 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), штрафу 53.445 руб. 96 коп.; доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 7.800 руб. 00 коп., начисления пеней в сумме 1.299 руб. 22 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 1.560 руб. 00 коп.; доначисления единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет в сумме 51.067 руб. 17 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 10.213 руб. 43 коп.; доначисления единого социального налога в части, зачисляемой в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3.885 руб. 45 коп.; доначисления единого социального налога в части, зачисляемой в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 5.546 руб. 64 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 1.109 руб. 33 коп.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 134.121 руб. 79 коп., начисления пеней в сумме 13.639 руб. 92 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 26.824 руб. 36 коп.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 18 декабря 2007 года (т. 2, л. д. 102 - 114) заявленные налогоплательщиком требования, удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 7.800 руб. 00 коп., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц - в сумме 1.299 руб. 22 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 1.560 руб. 00 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований ИП Хусаинову О.Х. отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 марта 2008 года по этому же делу (т. 2, л. д. 148 - 150), решение арбитражного суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя Хусаинова Олега Хатиповича - без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 июня 2008 года N Ф09-4110/08-С2 (т. 3, л. д. 37 - 42) решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.12.2007 по делу N А07-16640/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2008 по тому же делу отменены, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

При этом Федеральный арбитражный суд Уральского округа, отменяя решение арбитражного суда первой инстанции от 18.12.2007 и постановление арбитражного апелляционного суда от 03.03.2008 по настоящему делу, в числе прочего, указал следующее: "В силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода_ При этом гл. 25 Кодекса не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы несуществующими юридическими лицами), как, например указано в ст. 169 Кодекса относительно счетов-фактур. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг). Налоговым органом в ходе проверки установлено, что товары, приобретенные у_ поставщиков, оплачены (представлены кассовые чеки ООО "Наше пиво", ООО "Альянс-2000" и приходные кассовые ордера ООО "Волгооптторг"), получены счета-фактуры, накладные, товары отражены в учете и в дальнейшем реализованы, а полученные доходы отражены в целях налогообложения. Принимая, отраженные в учете доходы в целях налогообложения, и не принимая, связанные с получением дохода расходы, ввиду пороков оформления расходных документов, налоговым органом нарушен баланс частных и публичных интересов, поскольку налоговым органом не представлено доказательств получения товаров безвозмездно. Налоговым органом в доказательство отсутствия правоспособности названных поставщиков представлены ответы налоговых инспекций. Так, Инспекция ФНС России по Советскому району г. Уфы письмом от 24.07.2007 N 004-04/11111 (л.д. 88 т. 1) сообщила, что ООО "Компания "Наше пиво" не состоит на налоговом учете; Инспекция ФНС России N 26 по г. Москве в отношении поставщика ООО "Альянс-2000" сообщила письмами от 24.04.2007 N 23-05/4227 (л.д. 90 т. 1) и от 16.05.2007 N 23-05/4976 (л.д. 91 т. 1), что указанная организация с идентификационным номером 7726527754 "в ИФНС РФ N 26 по г. Москве не зарегистрирована и на налоговом учете не состоит (не верное контрольное число в ИНН"; Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по самарской области в письме от 03.08.2007 N 20-15/40966 (л.д. 89 т. 1) сообщила, что ООО "Волгооптторг" ИНН 6323018766 в едином государственном реестре юридических лиц Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области не значится и на налоговом учете не состоит. Из данных ответов невозможно установить состояли ли ранее указанные поставщики на налоговом учете (то есть на момент совершения сделок с предпринимателем), были ли они ранее зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц либо впоследствии исключены из реестра, что означает "неверное контрольное число в ИНН". В силу п. 1, 3 ст. 49 , п. 2 ст. 51, п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица, то есть способность иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, возникает со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц и прекращается после внесения в данный реестр записи о ликвидации. Принимая во внимание указанные обстоятельства, сведения, содержащиеся в письмах Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы, Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области не свидетельствуют об отсутствии регистрации названных контрагентов в Едином государственном реестре юридических лиц на момент заключения сделок с налогоплательщиком. Указанным обстоятельствам судами не дано правовой оценки. Между тем, налогоплательщик не несет ответственности за действия (бездействие) своих поставщиков, не исполняющих свои налоговые обязанности. Отсутствие поставщика на налоговом учете (буквально - на дату составления ответа налоговым органом) повлекло доначисление предпринимателю налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, пеней и привлечение к ответственности. Какие виновные, противоправные (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действия (бездействие) совершил налогоплательщик, за которые Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность (в рассматриваемом споре при приобретении товаров у обществ с ограниченной ответственностью "Компания "Наше пиво", "Альянс-2000", "Волгооптторг"), решение инспекции, в нарушение ст. 106, 108 Кодекса, не содержит и судебные инстанции данным обстоятельствам правовую оценку не дали_. Согласно ст. 169 Кодекса счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателем продавцом товаров. В силу п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предпринимателями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы, оказывающими услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Из материалов дела следует, что предпринимателем заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам, совершенным с обществами с ограниченной ответственностью "Волгооптторг" и "Альянс-2000". Налоговые вычеты не приняты налоговым органом ввиду того, что счета фактуры указанных поставщиков имеют пороки. Судами не учтено, что предприниматель имеет право на вычеты налога на добавленную стоимость ввиду наличия у него кассового чека ООО "Альянс-2000" и квитанций к приходным кассовым ордерам ООО "Волгооптторг", выданных в подтверждение оплаты товара, в силу нормы, изложенной в п. 7 ст. 168 Кодекса при соблюдении иных условий для применения налогового вычета (оприходование товара, участие его в операциях, подлежащих налогообложению, что не оспаривается налоговым органом). Кроме того, в определении от 02.10.2003 N 384-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что счет-фактура не является единственным документом при предоставлении налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Учитывая, что судами не установлено получение предпринимателем необоснованной налоговой выгоды, использование формального документооборота с целью уменьшения налоговых обязательств, иные признаки недобросовестности при совершении сделок с названными поставщиками, обжалуемые судебные акты нельзя признать законными и обоснованными, поэтому они подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В суд кассационной инстанции предпринимателем представлены копии договоров с названными поставщиками, счета-фактуры, накладные, в которых устранены пороки, выявленные инспекцией в ходе проверки, заверенные печатями и подписями должностных лиц ООО "Компания "Наше пиво" и ООО "Альянс-2000", а также справка о болезни предпринимателя в период рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции в подтверждение невозможности представить указанные документы в суд апелляционной инстанции. При новом рассмотрении суду необходимо исследовать и оценить представленные доказательства, устранить отмеченные выше недостатки и разрешить спор в соответствии с законом".

При новом рассмотрении дела налогоплательщик уточнил заявленные требования и просил признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан от 26.10.2007 N 44-04 в полном объеме (т. 3, л. д. 54 - 60), однако, мотивировав заявленные требования, лишь в отношении эпизодов, касающихся доначисления налогов, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, в отношении сделок, совершенных с обществами с ограниченной ответственностью "Наше пиво", "Альянс-2000", "Волгооптторг", и в отношении эпизода, связанного с допущенной налоговым органом, ошибкой при доначислении сумм налога на прибыль (дважды взята сумма расходов 60.000 рублей). Мотивации требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан от 26.10.2007 N 44-04, в полном объеме, уточненное заявление ИП Хусаирова О.Х., не содержало.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.08.2008 (т. 3, л. д. 82, 83), при новом рассмотрении настоящего дела, к участию в деле в качестве третьих лиц на стороне Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан привлечены общества с ограниченной ответственностью "Наше пиво", "Альянс-2000", "Волгооптторг" (далее - ООО "Наше пиво", ООО "Альянс-2000", ООО "Волгооптторг", третьи лица).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 27 сентября 2008 года (т. 3, л. д. 129 - 139) оспариваемое налогоплательщиком решение налогового органа признано недействительным в части налога на доходы физических лиц в размере 275.029 руб. 78 коп., пеней в сумме 23.277 руб. 53 коп., штрафа в сумме 55.005 руб.; единого социального налога в сумме 60.499 руб. 26 коп., штрафа в сумме 12.099 руб. 85 коп.; налога на добавленную стоимость в сумме 134.121 руб. 79 коп., пеней в сумме 13.639 руб. 92 коп., штрафа в сумме 26.824 руб. 36 коп.

Налоговый орган обжаловал указанный судебный акт в апелляционном порядке, обратившись в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (т. 4, л. д. 4 - 13).

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 февраля 2009 года по настоящему делу (т. 4, л. д. 111 - 115), решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27 сентября 2008 года отменено по основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрение дела назначено по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Арбитражный апелляционный суд также привлек к участию в деле в качестве третьих лиц общества с ограниченной ответственностью "Компания "Наше пиво" и "Волгаоптторг" (далее - ООО Компания "Наше пиво", ООО "Волгаоптторг", третьи лица).

Основания привлечения к участию в деле в качестве третьих лиц обществ с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" и "Волгаоптторг", приведены в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 февраля 2009 года по настоящему делу.

ИП Хусаиновым О.Х. при рассмотрении спора в арбитражном апелляционном суде, по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, вновь представлено заявление об уточнении требований, однако, также не мотивированное ссылками на конкретные обстоятельства, на конкретные положения оспариваемого решения налогового органа, на конкретные нормы закона, и не содержащее указание на то, каким образом, в соответствующей части, решение от 26.10.2007 N 44-04 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан, не соответствует закону, иному нормативному правовому акту, и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Согласно заявлению об уточнении требований, представленному непосредственно в канцелярию Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда, 02.03.2009 в 11 час. 45 мин. (с вручением копии данного заявления налоговому органу, 27.02.2009), ИП Хусаинов О.Х. просил признать незаконным решение налогового органа от 26.10.2007 N 44-04, в части: 1) НДС по "Волгооптторг" в сумме 2.390 руб. 22 коп., пени в сумме 1541 руб. 56 коп. за период 2006 года; 2) НДС по ООО "Альянс-2000" за 4 квартал 2006 года в сумме налога 110.216 руб. 58 коп., пени 7.106 руб. 74 коп., штрафа в сумме 17.881 руб. 98 коп.; 3) НДФЛ по материальным расходам за 2004 год в сумме налога 84.781 руб., пени 5.626 руб. 85 коп., пени 16.956 руб. 20 коп.; 4) НДФЛ по отнесению суммы уплаченного НДФЛ и ЕСН к расходам в сумме налога 3.626 руб., пени 238 руб. 92 коп., штрафа в сумме 725 руб. 20 коп. в состав расходов за период с 2005 по 2006 гг.; 5) НДФЛ по отнесению расходов по гашению основного долга по кредитному договору в части налога 75.400 руб., пени 5.003 руб. 57 коп., штрафа в сумме 15.080 руб. в состав расходов за период 2005 г.; 6) НДФЛ по отнесению суммы уплаченного транспортного налога в состав расходов в сумме налога 2.142 руб., пени 141 руб. 97 коп., штрафа в сумме 428 руб. 40 коп. за период с 2005 по 2006 гг.; 7) НДФЛ по отнесению затрат на приобретенный товар у контрагентов ООО "Альянс-2000" и ООО "Компания "Наше пиво" в состав расходов в сумме налога 267.230 руб., пени 22.616 руб. 45 коп., штрафа в сумме 53.446 руб. за период с 2005 по 2006 гг.; 8) ЕСН по оплаченным расходам за вычетом НДС за периоды с 2004 по 2006 гг. в сумме налога 22.557 руб. 87 коп., пени 2.836 руб. 57 коп., штрафы 4.511 руб. 29 коп.; 9) ЕСН по материальным расходам за 2004 год в сумме налога 30.442 руб. 85 коп., пени 3.828 руб. 65 коп., штрафа 6.086 руб. 22 коп.; 10) ЕСН по отнесению суммы уплаченного НДФЛ и ЕСН к расходам за период 2006 - 2007 гг. в сумме налога 2.697 руб. 95 коп., пени 337 руб. 11 коп., штрафа в сумме 539 руб. 74 коп.; 11) ЕСН по отнесению расходов по гашению основного долга по кредитному договору за 2005 год в части налога 3.217 руб. 84 коп., пени 409 руб. 35 коп., штрафа в сумме 644 руб. 47 коп.; 12) ЕСН по отнесению суммы уплаченного транспортного налога в состав расходов за 2006 год в сумме налога 2.008 руб. 24 коп., пени 252 руб. 03 коп., штрафа в сумме 402 руб. 79 коп.; 13) ЕСН по отнесению суммы затрат на приобретенный товар у контрагентов ООО "Альянс-2000" и ООО Компания "Наше пиво" в состав расходов за период с 2005 по 2006 гг. в сумме налога 60.499 руб. 26 коп., пени 7.609 руб. 13 коп., штрафа в сумме 12.099 руб. 85 коп.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 2 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Ивановой Н.А., судьей Арямовым А.А.

Третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, отзывы на заявление налогоплательщика не представили.

С учетом мнения налогоплательщика и налогового органа, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие третьих лиц.

В судебном заседании ИП Хусаинов О.Х. уточнил заявленные требования, в соответствии с которыми, налогоплательщик просит признать незаконным решение от 26.10.2007 N 44-04, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан в части: 1) НДС по ООО "Волгооптторг" в сумме 23.905 руб. 22 коп., пени в сумме 1.541 руб. 56 коп. за период 2006 год; 2) НДС по ООО "Альянс-2000" за 4 квартал 2006 года в сумме 110.216 руб. 58 коп., пени 7.106 руб. 74 коп., штрафа в сумме 17.881 руб. 98 коп.; 3) НДФЛ по ООО "Альянс-2000" и ООО Компания "Наше пиво" в сумме 267.230 руб., пени в сумме 22.616 руб. 45 коп., штрафа в сумме 53.446 руб.; 4) НДФЛ в сумме 7.800 руб., пени в сумме 1.299 руб. 22 коп., штрафа в сумме 1.560 руб.; 5) ЕСН по ООО "Альянс-2000" и ООО Компания "Наше пиво" в сумме 60.499 руб., пени в сумме 7.609 руб. 13 коп., штрафа в сумме 12.099 руб. 85 коп.

Требования по уточненному заявлению ИП Хусаинов О.Х. мотивирует тем, что, право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, им подтверждено, равно как, наличествует у заявителя право на уменьшение налогооблагаемых сумм по налогу на доходы физических лиц и по налогу на прибыль, поскольку сделки с обществами с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", Компания "Наше пиво", "Альянс-2000", совершены реально, и у ИП Хусаинова О.Х. имеются документы, подтверждающие факт реального осуществления заявленных расходов. В отношении уточненного требования по позиции 4, ИП Хусаиновым О.Х. оспаривается правомерность доначисления налога на доходы физических лиц, пеней по налогу на доходы физических лиц и привлечения к налоговой ответственности, в связи с допущенной Межрайонной инспекцией арифметической ошибкой при определении налоговых обязательств налогоплательщика. Помимо изложенного, ИП Хусаиновым О.Х. выдвинут дополнительный довод, - о нарушении налоговым органом процедуры привлечения к налоговой ответственности, так как фактически, Межрайонной инспекцией не рассматривались материалы выездной налоговой проверки в присутствии индивидуального предпринимателя Хусаинова Олега Хатиповича.

Представителем налогового органа заявленные налогоплательщиком требования (с учетом уточнений) отклонены в части доначисления сумм налогов, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизодам, связанным с осуществлением ИП Хусаиновым О.Х. сделок с вышеперечисленными контрагентами. В частности, представителем Межрайонной инспекции указано на то, что, имеющиеся в материалах счета-фактуры не соответствуют требованиям пп. 2 п. 5, п. 6 ст. 169 НК РФ, а документы, на наличие которых заявитель ссылается, как на доказательство осуществленных расходов, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении эпизода, связанного с требованиями заявителя о признании незаконным решения от 26.10.2007 N 44-04, касающегося доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 7.800 руб. 00 коп., начисления пеней в сумме 1.299 руб. 22 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафу в сумме 1.560 руб. 00 коп., представителем Межрайонной инспекции не высказано возражений против уточненных требований ИП Хусаинова О.Х., а факт наличия арифметической ошибки при подсчете налоговых обязательств налогоплательщика, в данной ситуации, не оспаривается со стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан. Представителем налогового органа в ответ на доводы заявителя о нарушении Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, пояснено, что данные доводы налогоплательщика являются беспочвенными, и опровергаются имеющимися в материалах дела документами.

Исследовав материалы дела, заслушав налогоплательщика, его представителя, и представителя налогового органа, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований, заявленных ИП Хусаиновым О.Х.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка ИП Хусаинова О.Х., по результатам проверки составлен акт от 21.09.2007 N 208/04 (т. 7, л. д. 62 - 112) и вынесено решение от 26.10.2007 N 44-04 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 7, л. д. 1 - 48). Указанным решением ИП Хусаинов О.Х. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафам в сумме 17.881 руб. 98 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 78.879 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на доходы физических лиц; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 25.436 руб. 31 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 169 руб. 40 коп. за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 150 руб. 00 коп. за непредставление в установленный срок документов и сведений в налоговый орган. ИП Хусаинову О.Х. предложено уплатить начисленные пени: по НДС - 13.609 руб. 23 коп.; по НДФЛ - 57.243 руб. 23 коп.; по ЕСН (в общей сумме) - 16.053 руб. 34 коп.; по ЕНВД - 280 руб. 34 коп.; пол НДФЛ (как налоговому агенту) - 41 руб. 94 коп., и также предложено уплатить доначисленные суммы налогов: НДС - 211.044 руб. 46 коп.; НДФЛ - 398.557 руб. 00 коп.; ЕСН (в общей сумме) - 127.631 руб. 57 коп.; по ЕНВД - 41 руб. 94 коп.

Основанием для доначисления сумм налогов, начисления пеней, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, по сделками, совершенным ИП Хусаиновым О.Х. с обществами с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво", "Альянс-2000", и "Волгооптторг" послужили выводы налогового органа о нарушении ИП Хусаиновым О.Х. требований п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237 НК РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении заявителем к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, не зарегистрированными в качестве юридических лиц в установленном порядке, присвоение которым идентификационных номеров налогоплательщика, не подтверждено, и необоснованном уменьшении сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога, подлежащих уплате, на суммы документально неподтвержденных расходов, связанных с оплатой приобретенных товарно-материальных ценностей у организаций-контрагентов, легитимность регистрации которых в качестве юридических лиц не подтверждена в ходе проведенных мероприятий налогового контроля.

Основанием для доначисления ИП Хусаинову О.Х. сумм налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации послужили выводы Межрайонной инспекции о нарушении заявителем условий п. п. 5, 6 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237 НК РФ, выразившихся в неправомерном предъявлении к вычету сумм налога на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям, совершенным с обществами с ограниченной ответственностью "Волгооптторг" и "Альянс-2000". Описание вмененного налоговым органом налогоплательщику, налогового правонарушения, приведено Межрайонной инспекцией в пп. 7 п. 2.2 и в пп. 3.1 п. 3 мотивировочной части решения от 26.10.2007 N 44-04 (т. 7, л. д. 21 - 23, 28 - 33). В частности, налоговый орган указал на то, что, данные организации в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрированы, налоговыми органами, исходя из направленных Межрайонной инспекцией, запросов, не подтвержден факт присвоения ООО "Волгооптторг" и ООО "Альянс-2000", идентификационных номеров налогоплательщика, аналогичных указанным в имеющихся у ИП Хусаинова О.Х., счетах-фактурах. Налоговый орган не посчитал подтвержденным факт оплаты ИП Хусаиновым О.Х., товарно-материальных ценностей, заявленных налогоплательщиком, как приобретенных у ООО "Волгооптторг" и у ООО "Альянс-2000", несмотря на представление налогоплательщиком чеков контрольно-кассовой техники и квитанций к приходным кассовым ордерам в подтверждение заявленного факта оплаты. При этом Межрайонная инспекция указала следующее: "Доверенностей, подтверждающих получение денег поставщиком - ООО "Волгооптторг" ИНН 6323018766, г. Тольятти, и ООО "Альянс-2000" ИНН 7726527754, от предпринимателя_ для проведения выездной налоговой проверки не представлены. Названные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создании ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной на необоснованное завышение расходов с целью минимизации налога на доходы физических лиц и единого социального налога предпринимателя. Какие-либо документы по доставке товаров (зап. части) от ООО "Волгооптторг" ИНН 6323018766, г. Тольятти, в город Туймазы (транспортные накладные, путевые листы, чеки на приобретение ГСМ, командировочные удостоверения) предпринимателем_ для проведения выездной налоговой проверки не представлены. Какие-либо документы по доставке товаров (пиво) от ООО "Альянс-2000", г. Москва ИНН 7726527754, в город Туймазы (транспортные накладные, путевые листы, чеки на приобретение ГСМ, командировочные удостоверения) предпринимателем_ для проведения выездной налоговой проверки не представлены. С учетом того, что предпринимателем_ приобретены товары от организаций, которые не зарегистрированы в качестве юридического лица в порядке, определенном законом, то представленные им первичные учетные документы на приобретение товарно-материальных ценностей (расходные накладные, счета-фактуры и др.) также содержат недостоверную информацию (указаны не соответствующие действительности данные), поэтому не соответствуют требованиям к их оформлению. Следовательно, понесенные обществом расходы документально не подтверждены. Эти первичные учетные документы (расходные накладные, счета-фактуры, доверенности) являются фиктивными, фальсифицированными, оформлены от несуществующих фирм, содержат недостоверную информацию о наименовании поставщика, его адресе, ИНН, содержат фиктивные подписи несуществующих должностных лиц поставщика. Оплата произведенных налогоплательщиком расходов в пользу фиктивного (несуществующего) поставщика или же поставщика, не обладающего правоспособностью в связи с отсутствием у него государственной регистрации, может служить основанием для признания сделки недействительной на основании ст. 169 ГК РФ_ В данном случае выплаты, осуществленные на основании документов, составленных от имени фиктивного (несуществующего) поставщика или же поставщика, не обладающего правоспособностью в связи с отсутствием у него государственной регистрации, явно совершаются с целью нарушения действующего правопорядка, так как приводят к незаконному занижению налога на доходы физических лиц, единого социального налога, поскольку такие документы не соответствуют требованиям, предъявляемым Законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". С учетом вышеизложенного следует сделать вывод, что предприниматель_ действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентами ООО "Волгооптторг"_, ООО "Альянс-2000"_ Счета-фактуры и накладные, подтверждающие поступление товара от ООО "Волгооптторг", содержат недостоверную информацию об идентификационном номере - 6323018766, наименовании и адресе продавца товара - ООО "Волгооптторг" г. Тольятти, ул. Ларина, 159, данные обстоятельства не могут служить основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету. А также счета-фактуры и накладные, подтверждающие поступление товара от ООО "Альянс-2000", содержат недостоверную информацию об идентификационном номере - 7726527754, наименовании и адресе продавца товара - ООО "Альянс-2000", г. Москва, ул. Кольская, д.3, кв. 73, данные обстоятельства не могут служить основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету".

Описание вмененного ИП Хусаинову О.Х. налогового правонарушения, связанного с совершением сделки с обществом с ограниченной ответственностью "Наше пиво", и повлекшем за собой неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237 НК РФ) приведено в пп. 7 п. 2.2 мотивировочной части решения от 26.10.2007 N 44-04 (т. 7, л. д. 18 - 23): "По данным Единого государственного реестра налогоплательщиков федерального уровня по ООО Компания "Наше пиво", ИНН 0278096577, г. Уфа_, сведений нет. В ответ на запрос о проведении встречной проверки (исх. N 04-36/4110 от 08.06.2007 года) ИФНС России по Советскому р-ну г. Уфы по вопросам взаимоотношений предпринимателя_ с ООО Компания "Наше пиво", ИНН 0278096577), поступила ответная информация (исх. N 004-04/11111 от 24.07.2007 года, вх. N 12636 от 30.07.2007г.), согласно которой провести встречную проверку ООО Компания "Наше пиво"_, не представляется возможным в связи с тем, что на налоговом учете данный налогоплательщик не состоит и ранее не состоял_ С учетом вышеизложенного следует, что ООО Компания "Наше пиво"_ государственную регистрацию не проходили, в едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрированы_Какие-либо документы по доставке товаров (пиво, фисташки и др.) от ООО Компания "Наше пиво" ИНН 0278096577, г. Уфа Республики Башкортостан, в город Туймазы (транспортные накладные, путевые листы, чеки на приобретение ГСМ, командировочные удостоверения) предпринимателем_ для проведения выездной налоговой проверки не представлены". В остальном мотивировочная часть решения налогового органа от 26.10.2007 N 44-04, воспроизводит текст, аналогичный тексту, касающегося описания заинтересованным лицом вмененного ИП Хусаинову О.Х. налогового правонарушения, связанного с совершением сделок с обществами с ограниченной ответственностью "Волгооптторг" и "Альянс-2000".

В целях проведения выездной налоговой проверки ИП Хусаиновым О.Х. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан, в числе прочих представлены следующие документы:

1) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Альянс-2000":

- чек продаж от 25.11.2006 на сумму 622.450 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и идентификационного номера продавца 7726527754; накладная от 25.11.2006 N 98 на сумму 622.450 руб. 00 коп. (пиво в кегах), - при этом налог на добавленную стоимость отдельной строкой, не выделен - ни в чеке продаж, ни в накладной (т. 8, л. д. 164);

- накладная от 03.11.2006 N 3878 на сумму 622.450 руб., в том числе НДС в сумме 94.950 руб. 00 коп. (пиво в кегах) (т. 8, л. д. 165);

- счет-фактура от 03.11.2006 N 3878 на сумму 622.450 руб. 00 коп., в том числе НДС 94.950 руб. 00 коп. (пиво в кегах), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Альянс-2000", г. Москва, ул. Кольская, д. 3, кв. 73, ИНН 7726527754 (т. 8, л. д. 166), содержащий подпись за руководителя организации - Левашова П.С., и запись в строке "Главный бухгалтер" - "не предусмотрен";

2) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг":

- накладная от 14.01.2006 N 8 на сумму 24.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.798 руб. 30 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 167);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 14.01.2006 N 15 на сумму 24.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.798 руб. 30 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 168);

- счет-фактура от 14.01.2006 N 8 на сумму 24.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.798 руб. 30 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Волгооптторг", г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 169);

- накладная от 20.03.2006 N 24 на сумму 16.500 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.516 руб. 94 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 170);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 20.03.2006 N 88 на сумму 16.500 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.516 руб. 94 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 171);

- счет-фактура от 20.03.2006 N 24 на сумму 16.500 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.516 руб. 94 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Волгооптторг", г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф (т. 8, л. д. 172);

- накладная от 03.05.2006 N 30 на сумму 19.700 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.005 руб. 09 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 173);

- счет-фактура от 03.05.2006 N 30 на сумму 19.700 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.005 руб. 09 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Волгооптторг", г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф (т. 8, л. д. 174);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 03.05.2006 N 93 на сумму 19.700 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.005 руб. 09 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 175);

- накладная от 01.06.2006 N 44 на сумму 32.615 руб. 00 коп., в том числе НДС 4.975 руб. 17 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 176);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.06.2006 N 105 на сумму 32.615 руб. 00 коп., в том числе НДС 4.975 руб. 17 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 177);

- счет-фактура от 01.06.2006 N 44 на сумму 32.615 руб. 00 коп., в том числе НДС 4.975 руб. 17 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Волгооптторг", г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 178);

- накладная от 10.06.2006 N 51 на сумму 16.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.577 руб. 97 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 179);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 10.06.2006 N 120 на сумму 16.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.577 руб. 97 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 180);

- счет-фактура от 10.06.2006 N 51 на сумму 16.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.577 руб. 97 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Волгооптторг", г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 181);

- накладная от 01.09.2006 N 68 на сумму 15.650 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.387 руб. 29 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 182);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.09.2006 N 131 на сумму 15.650 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.387 руб. 29 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 183);

- счет-фактура от 01.09.2006 N 68 на сумму 15.650 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.387 руб. 29 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Волгооптторг", г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 184);

- накладная от 18.10.2006 N 297 на сумму 15.950 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.433 руб. 05 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 185);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 18.10.2006 N 206 на сумму 15.950 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.433 руб. 05 коп., - не содержащая подпись кассира (т. 8, л. д. 186);

- накладная от 02.11.2006 б/н на сумму 19.907 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.036 руб. 64 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 187);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 02.11.2006 N 871 на сумму 19.907 руб. 00 коп., без НДС, - не содержащая подпись кассира (т. 8, л. д. 188);

- накладная от 01.12.2006 N 279 на сумму 27.990 руб. 00 коп., без НДС (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 189);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.12.2006 б/н на сумму 27.990 руб. 00 коп., без НДС, - не содержащая подпись кассира (т. 8, л. д. 190);

3) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Наше пиво" (общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво"):

- расходная накладная от 10.01.2005 N Наш-000002 на сумму 250.400 руб. 70 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" (т. 8, л. д. 191);

- чек продаж от 10.01.2005 на сумму 250.400 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577 (т. 8, л. д. 192);

- счет-фактура от 10.01.2005 N 33 на сумму 250.400 руб. 70 коп., (без НДС) (пиво в кегах, пепси, спички), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО "Наше пиво", ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, и не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, - скрепленный печатью общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" (т. 8, л. д. 193);

- расходная накладная от 18.01.2005 N ЧП00000003 на сумму 284.700 руб. 31 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" (т. 8, л. д. 194);

- чек продаж от 18.04.2005 на сумму 284.700 руб. 31 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577 (т. 8, л. д. 195);

- счет-фактура от 18.04.2005 N 78 на сумму 284.700 руб. 31 коп., (без НДС) (чай, чипсы, пиво в кегах, стаканы одноразовые), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО "Наше пиво", ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, и не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, - скрепленный печатью общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" (т. 8, л. д. 196);

- расходная накладная от 20.08.2005 N Наш-00000414 на сумму 215.312 руб. 70 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" и чек продаж от 20.08.2005 на сумму 215.312 руб. 70 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577 (т. 8, л. д. 197);

- счет-фактура от 20.08.2005 N 511 на сумму 215.312 руб. 70 коп., (без НДС) (соки, газированные напитки, жевательная резинка, пиво в кегах, спички), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО "Наше пиво", ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, и не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, - скрепленный печатью общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" (т. 8, л. д. 198);

- расходная накладная от 10.01.2006 N Наш-000007 на сумму 310.500 руб. 00 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" и чек продаж от 10.01.2006 на сумму 310.500 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577 (т. 8, л. д. 199);

- счет-фактура от 10.01.2006 N 7 на сумму 310.500 руб. 00 коп., (без НДС) (соки, пиво, пиво в кегах,), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО "Наше пиво", ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, и не содержащий оттиска печати организации-продавца (т. 8, л. д. 200);

- расходная накладная от 21.04.2006 N Наш-000056 на сумму 202.900 руб. 00 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" и чек продаж от 21.04.2006 на сумму 202.900 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577 (т. 8, л. д. 201);

- счет-фактура от 21.04.2006 N 55 на сумму 202.900 руб. 00 коп., (без НДС) (фисташки, пиво, пиво в кегах,), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО "Наше пиво", ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, и не содержащий оттиска печати организации-продавца (т. 8, л. д. 202);

- расходная накладная от 02.08.2006 N Наш-000119 на сумму 264.300 руб. 00 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" и чек продаж от 02.08.2006 на сумму 264.300 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577 (т. 8, л. д. 203);

- счет-фактура от 02.08.2006 N 119 на сумму 202.900 руб. 00 коп., (без НДС) (фисташки, пиво, пиво в кегах,), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО "Наше пиво", ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, и не содержащий оттиска печати организации-продавца (т. 8, л. д. 204).

Тождественные документы были представлены ИП Хусаиновым О.Х. в Арбитражный суд Республики Башкортостан при первом рассмотрении настоящего дела (в отношении ООО "Наше пиво" (ООО Компания "Наше пиво") - т. 1, л. д. 41 - 53, в отношении ООО "Альянс-2000" - т. 1, л. д. 54, в отношении ООО "Волгооптторг" - т. 1, л. д. 55 - 78).

При проведении мероприятий налогового контроля Межрайонной инспекцией относительно финансово-хозяйственных отношений ИП Хусаинова О.Х. с вышеперечисленными контрагентами, установлены следующие обстоятельства (с учетом идентификационных номеров налогоплательщиков-контрагентов, и их адресов, указанных в счетах-фактурах, идентификационных номеров налогоплательщиков, указанных в накладных и в чеках продаж, имеющихся у заявителя):

- ООО Компания "Наше пиво" ИНН 0278096577 не состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (письмо указанного налогового органа от 24.07.2007 N 004-04/11111, т. 1, л. д. 78). При этом данным письмом Инспекция ФНС России по Советскому району г. Уфы просило в связи с указанным выше, уточнить название предприятия (ИНН) в отношении которого должна быть проведена встречная проверка;

- ООО "Волгооптторг" ИНН 6323018766 - "_организация с таким ИНН в едином государственном реестре юридических лиц Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области не значится и на налоговом учете не состоит" (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области от 03.08.2007 N 20-15/40966, т. 1, л. д. 89);

- ООО "Альянс-2000" ИНН 7726527754: письмом от 24.04.2007 N 23-05/4227@дсп (т. 1, л. д. 90), Инспекцией Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве сообщено, что проведение встречной проверки общества с ограниченной ответственностью "Альянс-2000" не представляется возможным, "_так как данная организация с указанным идентификационным номером налогоплательщика в ИФНС РФ N 26 по г. Москве не зарегистрирована"; письмом от 16.05.2007 N 23-05/4976ДСП@ (т. 1, л. д. 91) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве сообщено о том, что "_организация ООО "Альянс-2000" с реквизитами ИНН 7726527754 в ИФНС РФ N 26 по г. Москве не зарегистрирована и на налоговом учете не состоит (не верное контрольное число в ИНН)".

Направляя кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, ИП Хусаинов О.Х., к кассационной жалобе приложил дополнительные документы, касающиеся взаимоотношений с обществами с ограниченной ответственностью "Альянс-2000" и Компания "Наше пиво" (т. 3, л. д. 12 - 35), мотивировав представление дополнительных доказательств отсутствием возможности их представления в арбитражный апелляционный суд, по причине болезни (т. 3, л. д. 11).

В число представленных ИП Хусаиновым О.Х., дополнительных доказательств, входят:

1) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Альянс-2000":

- копия договора от 25.10.2006 N 14-1618 на поставку спиртосодержащей продукции, заключенного между ООО "Альянс-2000", в лице генерального директора Левашова П.С. (продавцом) и ИП Хусаиновым О.Х. (покупателем) (т. 3, л. д. 12 - 14). При этом из содержания указанного договора усматривается, что он, в числе прочих предусматривает следующее: "Ассортимент, количеств и цена товара указываются в накладной Продавца, являющейся неотъемлемым условием и частью настоящего договора" (п. 2.1); "Покупатель не позднее 7 дней, предшествующих поставке, подает заявку Продавцу" (п. 2.2); "При осуществлении поставки транспортом Продавца товар доставляется Покупателю не позднее 7 дней, следующего за днем подачи заявки" (п. 2.3); "Цена на товар определяется Продавцом, а накладная на реализуемый товар является протоколом согласования договорной цены" (п. 3.2); "Расчеты за поставляемый товар осуществляются в порядке предварительной оплаты" (п. 4.1); "Датой отгрузки считается дата, указанная в накладной" (п. 4.2); "При осуществлении поставки товара транспортом Продавца затраты на транспортировку учитываются в цене товара" (п. 4.3); "При осуществлении отпуска товара путем самовывоза выборка товара должна быть произведена Покупателем в сроки, указанные в заявке (п. 2.3 договора)" (п. 4.4); "Доставка товара в пределах Российской Федерации может осуществляться как транспортом Продавца, так и самовывозом (выборка)" (п. 5.1);

- счет-фактура от 03.11.2006 N 3878 на сумму 622.450 руб. 00 коп., в том числе НДС 94.950 руб. 00 коп. (пиво в кегах), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика - ООО "Альянс-2000", г. Москва, ул. Кольская, д. 3, кв. 73, ИНН 7726527754, КПП 772601001, содержащий подписи за Левашова П.С., в строках "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", а также подпись и печать ИП Хусаинова О.Х. в строке "Индивидуальный предприниматель" (т. 3, л. д. 115);

2) в отношении общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво":

- копии договоров поставки: от 29.03.2006 N 01-07-29-03 (т. 3, л. д. 16, 17); от 22.12.2004 N 01-02-22-12 (т. 3, л. д. 20, 21); от 10.08.2005 N 01-17-10-08 (т. 3, л. д. 24, 25); от 11.04.2005 N 01-13-11-04 (т. 3, л. д. 28, 29); от 23.12.2005 N 01-15-23-12 (т. 3, л. д. 32, 33), заключенных между ООО Компания "Наше пиво", в лице директора Шакирова Л.А. (продавцом) и ИП Хусаиновым О.Х. (покупателем). При этом содержание вышеперечисленных договоров является идентичным и предусматривает следующее: "Количество, ассортимент, комплектность и стоимость товаров указываются в приложениях к настоящему договору: накладных, счетах-фактурах" (п. 1.2); "Поставка товара осуществляется единовременной партией" (п. 2.1); "Товар вывозится Покупателем со склада Поставщика. Обязанность по поставке считается исполненной с момента фактической передачи товара Покупателю" (п. 2.2); "Приемка товара по внешнему виду и количеству мест производится на складе Покупателя и оформляется двусторонним актом либо распиской на расходной накладной" (п. 3.1); "Расчет за поставленный товар производится по ценам, указанным в счетах-фактурах, в день приемки товара путем перечисления денег в кассу Поставщика" (п. 5.1);

- счет-фактура от 21.04.2006 N 55 на сумму 202.900 руб. 00 коп., (без НДС), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО Компания "Наше пиво", ИНН 0278096557, КПП 027801001, содержащий указание адреса продавца и грузоотправителя - РБ, г. Уфа, ул. Володарского, 16, к платежно-расчетному документу от 21.04.2006 N 7254, содержащий подпись руководителя организации и главного бухгалтера - Шакирова Л.А. а также содержащий подпись ИП Хусаинова О.Х. в строке "Индивидуальный предприниматель", и не содержащий оттиска печати организации-продавца (т. 3, л. д. 18);

- расходная накладная от 21.04.2006 N ЧП 000056 на сумму 202.900 руб. 00 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво", подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и отпустивших товар - Шакирова Л.А. и Сиразутдиновой А.К. (т. 3, л. д. 19);

- счет-фактура от 10.01.2005 N 33 на сумму 250.400 руб. 70 коп., (без НДС) с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО Компания "Наше пиво", ИНН 0278096557, КПП 027801001, содержащий указание адреса продавца и грузоотправителя - РБ, г. Уфа, ул. Володарского, 16, к платежно-расчетному документу от 10.01.2005 N 4332, содержащий подпись руководителя организации и главного бухгалтера - Шакирова Л.А. а также содержащий подпись ИП Хусаинова О.Х. в строке "Индивидуальный предприниматель", и не содержащий оттиска печати организации-продавца (т. 3, л. д. 22);

- расходная накладная от 10.01.2005 N Наш-000002 на сумму 250.400 руб. 70 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво", подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и отпустивших товар - Шакирова Л.А. и Сиразутдиновой А.К. (т. 3, л. д. 23);

- счет-фактура от 20.08.2005 N 511 на сумму 215.312 руб. 70 коп., (без НДС), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО Компания "Наше пиво", ИНН 0278096557, КПП 027801001, содержащий указание адреса продавца и грузоотправителя - РБ, г. Уфа, ул. Володарского, 16, к платежно-расчетному документу от 20.08.2005 N 7289, содержащий подпись руководителя организации и главного бухгалтера - Шакирова Л.А. а также содержащий подпись ИП Хусаинова О.Х. в строке "Индивидуальный предприниматель", и не содержащий оттиска печати организации-продавца (т. 3, л. д. 26);

- расходная накладная от 20.08.2005 N Наш-00000414 на сумму 215.312 руб. 70 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво", подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и отпустивших товар - Шакирова Л.А. и Сиразутдиновой А.К. (т. 3, л. д. 27);

- счет-фактура от 18.04.2005 N 78 на сумму 284.700 руб. 31 коп., (без НДС), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО Компания "Наше пиво", ИНН 0278096557, КПП 027801001, содержащий указание адреса продавца и грузоотправителя - РБ, г. Уфа, ул. Володарского, 16, к платежно-расчетному документу, указанному, как "чек от 18.04.05", содержащий подпись руководителя организации и главного бухгалтера - Шакирова Л.А. а также содержащий подпись ИП Хусаинова О.Х. в строке "Индивидуальный предприниматель", и не содержащий оттиска печати организации-продавца (т. 3, л. д. 30);

- расходная накладная от 18.01.2005 N ЧП00000003 на сумму 284.700 руб. 31 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво", подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и отпустивших товар - Шакирова Л.А. и Сиразутдиновой А.К. (т. 3, л. д. 31);

- счет-фактура от 10.01.2006 N 7 на сумму 310.500 руб. 00 коп., (без НДС), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя - ООО Компания "Наше пиво", ИНН 0278096557, КПП 027801001, содержащий указание адреса продавца и грузоотправителя - РБ, г. Уфа, ул. Володарского, 16, к платежно-расчетному документу, указанному, как "чек от 18.04.05", содержащий подпись руководителя организации и главного бухгалтера - Шакирова Л.А. а также содержащий подпись ИП Хусаинова О.Х. в строке "Индивидуальный предприниматель" (т. 3, л. д. 34);

- расходная накладная от 10.01.2006 N Наш-000007 на сумму 310.500 руб. 00 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво", подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и отпустивших товар - Шакирова Л.А. и Сиразутдиновой А.К. (т. 3, л. д. 35).

Учитывая представление ИП Хусаиновым О.Х. документов, содержащих внесенные исправления, а также новых документов, ранее не представлявшихся заявителем - ни при проведении выездной налоговой проверки, ни при первом рассмотрении дела в Арбитражном суде Республики Башкортостан, а также с учетом постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2008 N Ф09-4110/08-С2, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан, повторно были направлены запросы в налоговые органы по месту регистрации предполагаемых контрагентов ИП Хусаинова О.Х., - исходя из сведений об идентификационных номерах налогоплательщика, указанных в документах, ранее представлявшихся, и в дальнейшем, представленных вновь, налогоплательщиком-заявителем.

Согласно полученной заинтересованным лицом, информации:

1) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг":

- письмом от 12.08.2008 N 13-16/37127 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области сообщено, что "_ООО "Волгооптторг", 6323018766 - не состоит на учете в нашей инспекции. Данные ИНН имеют структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования ИНН и являются фиктивными" (т. 4, л. д. 126);

- письмом от 30.01.2009 N 13-18/2519 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области сообщено, что, "ИНН 6323018766 не присваивался юридическому лицу. ООО "Волгооптторг" ИНН 6323018766 отсутствует в базе данных, в базе данных 3 организации ООО "Волгаоптторг" с другими ИНН" (т. 4, л. д. 127);

- письмом N 13-20/2820 (входящий регистрационный номер в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан 02510 от 13.02.2009), Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области сообщено, что, "Предприятие ООО "Волгооптторг" ИНН 6323018766 в Едином Государственном реестре не зарегистрировано. По состоянию на 03.02.2009 г. информация о нем в Едином Государственном реестре отсутствует. С 01.07.2002г. по 03.02.2009г. запись о ликвидации вышеуказанной организации в ЕГРЮЛ не вносилась. Индивидуальный идентификационный номер 6323018766 ни одному юридическому лицу не присваивался" (т. 4, л. д. 124);

2) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Наше пиво" (общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво"):

- письмом от 07.08.2008 N 04-09/7920дсп@ Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы сообщено, что, "_проведение встречной налоговой проверке ООО Компания "Наше пиво" ИНН 0278096577 не представляется возможным в связи с тем, данное предприятие не состоит в ИФНС России по Советскому району г. Уфы. С ИНН 0278096577 зарегистрировано предприятие ООО "Оптан Уфа", но предприятие снято с налогового учета 09.09.2004 в МИФНС России N 33 по РБ" (т. 4, л. д. 130, 135);

- письмом от 13.08.2008 N 11-38/15303 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы сообщено об отсутствии в Едином государственном реестре юридических лиц информации об ООО Компания "Наше пиво" ИНН 0278096577, также данный налоговый орган указал на то, что "_в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения об ООО "ОПТАН-Уфа" ИНН 0278096577. Регистрационное дело данной организации направлено в Межрайонную ИФНС России N 33 по РБ в связи с изменением ее местонахождения 28.09.2004 г." (т. 4, л. д. 131);

- письмом от 09.09.2008 N 13-31/40459 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан сообщено, что, ООО Компания "Наше пиво" ИНН 0278096577 в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрирована, "ООО "ОПТАН-Уфа" ИНН 0278096577 КПП 027701001 состоит на налоговом учете с 09.09.2004 г. Перевелся из инспекции - Инспекция МНС России по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан, код 0278. Также сообщаем, что на налоговом учете в инспекции состоит ООО "Наше пиво" ИНН 0277056268 КПП 027701001" (т. 4, л. д. 132);

- письмом от 16.09.2008 N 1609/40898 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан сообщено об отсутствии сведений об обществе с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво" ИНН 0278096577 (т. 4, л. д. 133). К письму указанного налогового органа прилагалась соответствующая справка (т. 4, л. д. 134);

- письмом от 10.02.2009 N 14-28/01971@ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан сообщено, что "По состоянию на 06.02.2009 в инспекции ООО "Наше пиво" состоит на налоговом учете с ИНН 0277056286. Идентификационный номер 0278096577 присвоен ООО "Оптан-Уфа" (т. 4, л. д. 125, 129);

- по данным, полученным Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом на основании заявки на предоставление информации из Единого государственного реестра юридических лиц, сведений о регистрации организации с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 02788096557, не имеется;

3) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Альянс-2000":

- письмом от 20.08.2008 N 09-06/60119 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве сообщено, что, "_ООО "Альянс-2000" (ИНН 7726527754) на учете в инспекции не состоит" (т. 4, л. д. 128).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей до 01.01.2006), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 01.01.2006 в качестве условия предоставления налогоплательщику налогового вычета при осуществлении подлежащих налогообложению операций на внутрироссийском рынке, исключено условие представления документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Данное соотносится с концепцией добросовестности налогоплательщика, направлено на послабление налогового бремени, при этом, изначально предполагается, что налогоплательщик, будучи добросовестным, предъявит к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, уже уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг).

В то же время, данное обстоятельство не означает, что с налогоплательщиков снята обязанность (ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации) по уплате налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, поскольку обратное свидетельствовало бы о фактическом лишении государства контрольных функций, связанных с проверкой своевременности и полноты уплаты налога в федеральный бюджет.

Исключение из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации условия о том, что в целях подтверждения права на применение налоговых вычетов налогоплательщик не должен представлять документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, следует толковать буквально.

Таким образом, редакция п. 1 ст. 172 НК РФ, действующая с 01.01.2006, не означает, что налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику безусловно, в отсутствие фактической уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, так как в противном случае, источник для предоставления налоговых вычетов в федеральном бюджете не представлялось бы возможным сформировать и более того, недобросовестные налогоплательщики, не уплачивая реально налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет, претендовали бы на получение из бюджета сумм, реально не поступивших в федеральный бюджет.

Следовательно, налоговые органы не лишены возможности проверки фактической уплаты сумм налога на добавленную стоимость со стороны налогоплательщика, в том числе и в целях установления обстоятельств, которые могут свидетельствовать о противоправности деяний субъекта предпринимательской деятельности, претендующего на налоговые вычеты, стремления получения соответствующим субъектом необоснованной налоговой выгоды.

Неуплата недобросовестными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, при одновременном получении налоговых вычетов не только приведет к дисбалансу публичных и частных интересов, но может повлечь за собой катастрофические последствия для государства.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 2, 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным - вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.05.2004 N БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации - десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций - 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций - 1 знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Положения аналогичного характера были приведены в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденном приказом МНС РФ от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309.

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке (пп. "а"); организационно-правовая форма (пп. "б"); адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом (пп. "в"); подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица (пп. "е"); способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации) (пп. "и"); идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе (пп. "о").

Порядок, сроки государственной регистрации юридических лиц, представления документов при государственной регистрации закреплены в ст. ст. 8, 9, 12, 13 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Вышеизложенное свидетельствует о тождестве данных - как содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, так и в цифровом коде идентификационного номера налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и конкретный налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадения идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключено, изменение идентификационного номера налогоплательщика при переходе налогоплательщика на учет в иной налоговый орган, нежели присвоивший ИНН, не производится, а само существование юридического лица в отсутствие присвоенного ему в установленном порядке идентификационного номера налогоплательщика, является невозможным (данное, относится и к организациям, зарегистрированным в качестве юридических лиц до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Учитывая вышеперечисленное, поскольку налоговыми органами по местам предполагаемого (исходя из данных идентификационных номеров налогоплательщиков, указанных не только в счетах-фактурах, но и в расчетных документах вышеперечисленных "контрагентов" ИП Хусаинова О.Х.) учета ООО "Альянс-2000", ООО "Волгооптторг", ООО "Наше пиво" (ООО Компания "Наше пиво"), - не подтвержден факт присвоения идентификационных номеров налогоплательщика вышеперечисленным "контрагентам" заявителя, - следовательно, не подтвержден и сам факт регистрации обществ с ограниченной ответственностью "Альянс-2000", "Волгооптторг", "Наше пиво" (Компания "Наше пиво") в качестве юридических лиц.

Кроме того, если бы "контрагенты" ИП Хусаинова О.Х. были реорганизованы либо ликвидированы, то соответствующие данные имелись бы в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Из общих принципов гражданского и налогового законодательства Российской Федерации следует, что государство не должно нести бремя негативных последствий за недобросовестные деяния любых лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обратное представляло бы собой не только угрозу для всей системы налоговых правоотношений, но и для государства в целом, поскольку повлекло бы за собой предъявление к вычету (возмещению) из федерального бюджета сумм НДС со стороны недобросовестных налогоплательщиков, по сфальсифицированным документам.

Сделки, совершенные ИП Хусаиновым О.Х с ООО "Альянс-2000", с ООО "Волгооптторг", с ООО "Наше пиво" (ООО Компания "Наше пиво"), являются ничтожными.

В силу условий ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) организации, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются юридическими лицами, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации, в силу признания таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Вышеперечисленное свидетельствует также о том, что счета-фактуры, "выставленные" налогоплательщику-заявителю, вышеперечисленными контрагентами, не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку у незарегистрированных в установленном порядке юридических лиц не могут иметься руководитель и главный бухгалтер.

Кроме того, счета-фактуры, представленные ИП Хусаиновым О.Х. в качестве документов, подтверждающих право налогоплательщика-заявителя на применение налоговых вычетов по НДС, не соответствуют требованиям пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверные наименования (а фактически - наименования несуществующих в реальности юридических лиц), недостоверные адреса (в отношении ООО "Альянс-2000", также следует отметить тот факт, что, и при повтором рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, и при рассмотрении спора в Восемнадцатом арбитражном апелляционном суде, судебные акты, направляемые в адрес ООО "Альянс-2000" (г. Москва, ул. Кольская, д. 3, кв. 73), возвращены отделением связи по причине отсутствия в городе Москве по улице Кольской, дома с присвоенным ему номером 3)), наименования и адреса грузоотправителей.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 N 93-О, указано следующее: "в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиком к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками. По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, исчисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещение (зачетом или возвратом)".

Что касается Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О, то, в нем ведется речь о лицах (органах государственной власти и местного самоуправления), не выставляющих счета-фактуры при аренде государственного и муниципального имущества. Между тем, субъекты предпринимательской деятельности, выступающие в качестве продавцов товарно-материальных ценностей (выполнивших определенные работы, оказавших определенные услуги), обязаны выставлять счета-фактуры организациям-контрагентам (покупателям), в силу прямого указания закона. Отсутствие счета-фактуры у налогоплательщика-контрагента (покупателя), в данной ситуации, лишает его права на получение налогового вычета по НДС.

Положения п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации к рассматриваемым правоотношениям, как установлено при новом рассмотрении дела арбитражным апелляционным судом, являются неприменимыми, поскольку, помимо того, что "контрагенты" ИП Хусаинова О.Х. в качестве юридических лиц не зарегистрированы, доказательств возможности отнесения соответствующих "контрагентов" к категории лиц, упоминаемых в п. 7 ст. 168 НК РФ, со стороны заявителя не представлено, и соответственно, по причине отсутствия факта государственной регистрации в качестве юридических лиц обществ с ограниченной ответственностью "Альянс-2000", "Волгооптторг", "Наше пиво" (Компания "Наше пиво"), указанных доказательств не может быть получено и Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан.

С учетом изложенного, счета-фактуры, "выставленные" налогоплательщику-заявителю вышеперечисленными "контрагентами", не отвечают условиям пп. 2, 3 п. 5, п. 6 ст. 169 НК РФ.

Помимо изложенного, отсутствует и сам факт реальной оплаты товарно-материальных ценностей со стороны ИП Хусаинова О.Х.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 21.11.2996 N 129-ФЗ), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движении имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Налогоплательщик, безусловно, не ограничен в праве проведения расчетов с контрагентами с использованием наличных денежных средств, что следует в свою очередь, из правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П.

В то же время, в рассматриваемой ситуации следует исходить из системности деяний ИП Хусаинова О.Х., представляющего только лишь чеки контрольно-кассовой техники и приходные кассовые ордера в качестве доказательств проведения "расчетов" с контрагентами - не зарегистрированными в качестве юридических лиц.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Действительно, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении, как, например, указано в ст. 169 НК РФ относительно счетов-фактур. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг).

В то же время, данные положения применимы лишь к тем ситуациям, когда первичные документы имеют незначительные пороки в оформлении, и позволяют установить, как контрагента, получившего оплату за приобретенные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), так и сам факт оплаты соответствующих, со стороны покупателя.

Существенные пороки в оформлении первичных документов, в связи с этим, лишают возможности установления фактов - как возмездности совершенных сделок, так и сумм, в реальности уплаченных покупателем, претендующим в связи с этим, на уменьшение налоговых платежей.

В связи с этим, документирование расходных операций первичными документами с несуществующими в реальности, контрагентами, не предоставляют возможности установить, какая именно сумма была уплачена покупателем за наличествующие у него товарно-материальные ценности, и была ли она уплачена вообще, - а следовательно, не предоставляет возможности проверки реальности затрат, заявляемых налогоплательщиком-покупателем, и никакого дисбаланса частных и публичных интересов в связи с этим, не возникает.

Учитывая изложенное, формальное оприходование товарно-материальных ценностей (происхождение которых, и факт легальности приобретения, которых, документально не подтвержден), ИП Хусаиновым О.Х., и их последующая реализация, не имеет значения в целях непринятия налоговым органом документально неподтвержденных затрат заявителя.

В рассматриваемой ситуации следует исходить из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 N 7588/08.

Арбитражный апелляционный суд расценивает деяния ИП Хусаинова О.Х., как направленные исключительно, на принятие превентивных мер, в целях уклонения от исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов, поскольку факт реальности расчетов с использованием наличных денежных средств, может быть достоверно установлен лишь в случае: государственной регистрации организации-контрагента в качестве юридического лица; фактического нахождения его по юридическому адресу; представления в налоговый орган по месту учета бухгалтерской и налоговой отчетности, содержащей достоверные сведения; наличия у организации-контрагента первичных документов, надлежащее ведение бухгалтерского и налогового учета.

В противном случае установление определенных обстоятельств является крайне затруднительным.

Между тем, недобросовестные налогоплательщики (к коим относится и ИП Хусаинов О.Х.), в полной мере используют презумпцию добросовестности налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О), учитывая, что при наличии формально созданных первичных бухгалтерских документов, но при отсутствии контрагента по юридическому адресу, непредставления им налоговой и бухгалтерской отчетности, либо представления "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетности, и невозможности таким образом, проведения мероприятий налогового контроля в отношении организации, указанной налогоплательщиком в качестве контрагента, срабатывает принцип презумпции добросовестности налогоплательщика, что исключает возможность взыскания с субъекта налогового правонарушения доначисленных сумм налогов, начисленных пеней и налоговых санкций.

В то же время, в данном случае факт недобросовестности ИП Хусаинова О.Х. и направленность его деяний на получение необоснованной налоговой выгоды за счет противоправного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уменьшения налогооблагаемых налога на доходы физических лиц и единого социального налога, материалами дела установлен.

Помимо множественности сделок "совершенных" ИП Хусаиновым О.Х. с субъектами, в качестве юридических лиц не зарегистрированными, формы расчетов, "избранной" налогоплательщиком-заявителем, представлением даже в налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля счетов-фактур, вообще не содержащих подписей руководителей и главных бухгалтеров лиц, значащихся в качестве "контрагентов" налогоплательщика-заявителя, - факт реального проведения расчетов представленные заявителем квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки контрольно-кассовой техники, не подтверждают.

Так, чеки контрольно-кассовой техники, как общества с ограниченной ответственностью "Альянс-2000", так и общества с ограниченной ответственностью "Наше пиво" (общества с ограниченной ответственностью Компания "Наше пиво"), содержат указание на один и тот же заводской номер контрольно-кассовой машины (пп. "в" п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745, п. п. 2.2, 6.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.1993 N 104, п. 2 Технических требований к фискальной памяти электронных контрольно-кассовых машин, утвержденных решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (протокол от 23.06.1995 N 5/21-95)), - что свидетельствует о создании непосредственно ИП Хусаиновым О.Х., формального документооборота в целях противоправной минимизации налогового бремени.

О данном факте свидетельствует также представленные ИП Хусаиновым О.Х., как в целях проведения выездной налоговой проверки - налоговому органу, так и при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, счета-фактуры, якобы "выставленные" ему обществом с ограниченной ответственностью "Волгооптторг": от 14.01.2006 N 8 (т. 1, л. д. 56, т. 8, л. д. 169); от 20.03.2006 N 24 (т. 1, л. д. 59, т. 8, л. д. 172); от 03.05.2006 N 30 (т. 1, л. д. 62, т. 8, л. д. 174), - содержащие реквизиты, предусмотренные п. 19 "Изменений, которые вносятся в Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283 и опубликованных в "Собрании законодательства Российской Федерации" 22.05.2006, в "Российской газете" 23.05.2006.

Таким образом, осуществляя формальное документирование несуществующих в реальности финансово-хозяйственных операций, ИП Хусаинов О.Х., не учел вышеизложенные обстоятельства, - что в очередной раз подтверждает также факт формального документирования налогоплательщиком-заявителем, представленных к проверке налоговому органу, и в материалы настоящего дела, накладных и квитанций к приходным кассовым ордерам общества с ограниченной ответственностью "Волгооптторг", - содержащим даты выдачи, аналогичные указанным в счетах-фактурах.

Помимо того, что ООО "Волгооптторг" не зарегистрировано в качестве юридического лица, в ряде случаев, представленные ИП Хусаиновым О.Х. в качестве доказательств оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей квитанции к приходным кассовым ордерам, в нарушение постановления Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", вообще не содержат подписей главного бухгалтера и кассира (т. 1, л. д. 74, 76, 78, т. 8, л. д. 186, 188, 190).

Все вышеизложенное в равной степени относится к накладным ООО "Волгооптторг", представленным ИП Хусаиновым О.Х. в целях проведения выездной налоговой проверки.

Не подтверждают факт реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Хусаиновым О.Х. и вышеперечисленными контрагентами, и представленные заявителем договоры с обществами с ограниченной ответственностью "Наше пиво" (Компания "Наше пиво") и "Альянс-2000".

Согласно письменным пояснениям ИП Хусаинова О.Х., данным при рассмотрении апелляционной жалобы налогового органа (т. 4, л. д. 96), товарно-материальные ценности доставлялись ему, поставщиками.

Между тем, согласно представленных ИП Хусаиновым О.Х., документам, организации, заявленные им, в качестве поставщиков (продавцов) товарно-материальных ценностей, находятся на значительном расстоянии от г. Туймазы (г. Москва, г. Тольятти, г. Уфа), соответственно, у организаций-поставщиков не могло иметься достоверной информации о том, когда именно будут доставлены товары налогоплательщику-заявителю (в том числе исходя из того, что товарно-материальные ценности доставлялись ИП Хусаинову О.Х. в различные периоды).

С учетом изложенного, в соответствии с п. 6 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745, п. п. 4.2, 6 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.1993 N 104, - не имеется, как правовых оснований, так и реальной возможности для применения и выдачи "заранее" чеков контрольно-кассовой техники. Факт транспортировки контрольно-кассовой техники организациями, заявленными ИП Хусаиновым О.Х., в качестве продавцов, совместно с товарно-материальными ценностями - для применения контрольно-кассовой машины и выдачи чека продаж ИП Хусаинову О.Х., в г. Туймазы, не только является сомнительным, но и является документально неподтвержденным (в том числе и с учетом того, что, как отмечено выше, и ООО "Альянс-2000", и ООО "Наше пиво" (ООО Компания "Наше пиво") "использовали" одну и ту же контрольно-кассовую машину при "осуществлении" налогоплательщиком-заявителем, "расчетов".

В отношении квитанций к приходным кассовым ордерам ООО "Волгооптторг" надлежит исходить из следующего.

Также, как и у обществ с ограниченной ответственностью "Наше пиво" (Компания "Наше пиво") и "Альянс-2000", у ООО "Волгооптторг" не имелось информации о том, когда именно товарно-материальные ценности будут доставлены покупателю. Учитывая изложенное, также не имелось правовых оснований для отражения соответствующих сумм, как "заранее уплаченных". Согласно п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия; о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В соответствии с п. 19 указанного Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, в приходных и расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы; выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается; прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Положения аналогичного характера закреплены в п. п. 21 - 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Данное, в очередной раз свидетельствует о том, что факт наличия реальных денежных расчетов ИП Хусаинова О.Х. за товарно-материальные ценности, документально не подтвержден.

Возможное последующее "появление" у ИП Хусаинова О.Х. "исправленных" счетов-фактур, накладных, чеков контрольно-кассовой техники, и квитанций к приходным кассовым ордерам, следует расценивать, как один из этапов деяний, направленных на уклонение от уплаты законно установленного налога, от уплаты пеней и налоговых санкций, - что является недопустимым.

О создании ИП Хусаиновым О.Х. формального документооборота, помимо вышеперечисленных фактов, свидетельствует также, то, что в первоначально представленном заявителем к налоговой проверке и в материалы настоящего дела, счете-фактуре ООО "Альянс-2000", указано на то, что главный бухгалтер не предусмотрен, тогда как, в представленной в Федеральный арбитражный суд, копии счета-фактуры ООО "Альянс-2000", в качестве главного бухгалтера указан Левашов П.С. (ранее данное лицо указывалось исключительно, в качестве руководителя ООО "Альянс-2000"); первоначально, в подтверждение получения товарно-материальных ценностей от ООО Наше пиво" (ООО Компания "Наше пиво") по счету-фактуре от 21.04.2006 N 55, заявителем представлялась копия накладной от 21.04.2006 N Наш-000056, тогда как, в последующем была представлена копия накладной от 21.04.2006 N ЧП-000056.

Обстоятельства совершения ИП Хусаиновым О.Х., вмененных ему, налоговых правонарушений, установлены Межрайонной инспекцией надлежащим образом, вина заявителя в совершении налоговых правонарушений, наличествует, следовательно, налогоплательщик на законных основаниях привлечен заинтересованным лицом к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Уменьшение размера налоговых санкций, и признание в связи с этим незаконным решения Межрайонной инспекции, арбитражный апелляционный суд считает нецелесообразным, учитывая направленность деяний Хусаинова О.Х. на совершение налоговых правонарушений, создание им формального документооборота, а также необходимости предотвращения совершения данным налогоплательщиком налоговых правонарушений, в будущем.

С учетом изложенного, в соответствующей части требования ИП Хусаинова О.Х. удовлетворению не подлежат.

В то же время, учитывая, что налоговым органом не оспаривается факт наличия арифметической ошибки при доначислении ИП Хусаинову О.Х. налога на добавленную стоимость, начисления пеней, и привлечения к налоговой ответственности, повлекшее за собой необоснованное доначисление НДФЛ в сумме 7.800 руб. 00 коп., начисление пеней в сумме 1.299 руб. 22 коп., привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 1.560 руб. 00 коп., в соответствующей части решение от 26.10.2007 N 44-04, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан, подлежит признанию незаконным.

Ссылки налогоплательщика на нарушение Межрайонной инспекцией процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, не принимаются арбитражным апелляционным судом, так как опровергаются представленными заинтересованным лицом в материалы дела, доказательствами, в том числе, протоколом рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 23.10.2007 N 799, подписанным ИП Хусаиновым О.Х. безоговорочно, и также содержащим сведения о рассмотрении возражений на акт выездной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком-заявителем.

Расходы по уплате государственной пошлины арбитражный апелляционный суд, считает необходимым полностью отнести на ИП Хусаинова О.Х., как на лицо, злоупотребляющее правом (ч. 2 ст. 111 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), учитывая, что формализация заявителем, документооборота (в том числе с учетом представления "новых" документов в суд кассационной инстанции), повлекла за собой затягивание судебного разбирательства, а также послужила воспрепятствованию рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта при первоначальном новом рассмотрении данного спора.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

требования, заявленные Хусаиновым Олегом Хатиповичем, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя администрацией города Туймазы Республики Башкортостан 08.10.1997 за регистрационным номером 1268-97, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Туймазинскому району и г. Туймазы Республики Башкортостан 01.07.2004 за основным государственным регистрационным номером 304026918300073, удовлетворить частично.

Признать незаконным решение от 26.10.2007 N 44-04 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (Республика Башкортостан, г. Туймазы, ул. М. Джалиля, 13), в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 7.800 руб. 00 коп., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 1.299 руб. 22 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафу 1.560 руб. 00 коп. по налогу на доходы физических лиц, - как несоответствующее требованиям ст. 75, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет - сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http:// www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

А.А. Арямов М.В. Чередникова