Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2011 г. N 11АП-2784/11

11 апреля 2011 г.

Дело N А65-19172/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Марчик Н.Ю., Апаркина В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Елькиным А.В.,

с участием:

от заявителя - не явился, извещен,

от ответчика - Девисилова В.М., доверенность от 11.01.2011 года N 24-07/00005,

от третьего лица - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 06 апреля 2011 года в помещении суда дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 января 2011 года по делу N А65-19172/2010 (судья Сальманова Р.Р.),

по заявлению открытого акционерного общества "Спецремстрой" (ИНН 1659001992, ОГРН 1021602827157), город Казань Республики Татарстан,

к Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан, город Казань Республики Татарстан,

ИФНС по городу Йошкар-Ола Республики Марий Эл, город Йошкар-Ола Республики Марий Эл,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, город Казань Республики Татарстан,

о признании недействительным решения от 18 июня 2010 года N 2.16-08/20-р,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Спецремстрой" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 14 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, Инспекция), ИФНС по городу Йошкар-Ола Республики Марий Эл, с привлечением, в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, о признании недействительным решения от 18 июня 2010 года N 2.16-08/20-р в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций, а также доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Решением суда заявленные Обществом требования удовлетворены полностью.

Признано недействительным решение налогового органа от 18 июня 2010 года N 2.16-08/20-р в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 962 035 руб., а также соответствующих пени и налоговых санкций; налога на добавленную стоимость в сумме 4 699 000 руб., а также соответствующих пени и налоговых санкций.

Межрайонная ИФНС N 14 по Республике Татарстан, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что судом не были приняты во внимание доводы налогового органа о том, что первичные документы подписаны не уполномоченными лицами, содержат недостоверные сведения, вследствие чего вычеты по НДС не подтверждены документально.

Представитель Инспекции в судебном заседании просил решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Общество представило в материалы дела отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители Общества, второго ответчика и третьего лица в судебное заседание не явились, о дате и времени судебного разбирательства извещались надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ст. 156 АПК РФ, рассмотрел жалобу в отсутствие не явившихся представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив материалы дела, выслушав представителя Инспекции, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом налогового законодательства, по результатам которой был составлен акт от 19 апреля 2010 года N 2.16-08/13-а (т. 1 л.д. 98 - 134).

По результатам рассмотрения акта и представленных Обществом возражений налоговым органом было принято решение от 18 июня 2010 года N 2.16-08/20-р о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также начисление налога на прибыль в сумме 5 962 035 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 4 794 215 руб., соответствующих пени, и других налогов, пеней и налоговых санкций, которые не оспариваются (т. 1 л.д. 27 - 77).

Основанием для доначисления налога на прибыль и НДС явился вывод налогового органа о том, что счета-фактуры выставленные контрагентами заявителя: ООО "Форум", ООО "Восход", ООО "Комфорт" в нарушение ст. ст. 169, 252 НК РФ подписаны не уполномоченными лицами, а также документы не соответствуют требованиям бухгалтерского и налогового законодательства.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в суд с требованием о признании его недействительным.

Пунктами 1.2 и 2.2 решения налогового органа от 06 мая 2010 года N 2.16-08/13-р Обществу доначислены: налог на прибыль в общей сумме 5 962 035 руб. (оспаривается доначисление налога по контрагентам ООО "Форум", ООО "Восход", ООО "Комфорт"); отказано в вычете по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 794 215 руб.

Основанием для доначисления налогов послужил вывод налогового органа о неправомерном предъявлении расходов по налогу на прибыль и сумм НДС со стоимости товара, по товарным накладным и счетам фактурам оформленных от имени ООО "Форум", ООО "Восход", ООО "Комфорт".

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисляемую в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых, выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Пленум ВАС РФ в п. 1 Постановления от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, при соблюдении названных требований НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган считает (п. 1.2 мотивировочной части решения), что Обществом неправомерно за 2007 - 2008 годы отнесены на расходы, связанные с приобретением товара (строительных материалов), производством и реализацией работ (строительные подряды), приобретенных у ООО "Форум" на сумму 22 222 195 руб., у ООО "Восход" на сумму 7 646 152 руб., у ООО "Комфорт" на сумму 936 212 руб. (п.п. 1.2 и 2.2 мотивировочной части решения), что Общество неправомерно предъявило НДС к вычету от вышеуказанных контрагентов в сумме 4 794 215 руб., поскольку, по мнению налогового органа, данные юридические лица не имеют собственных, либо арендованных основных средств, фонда оплаты труда и численность работников отсутствует, адрес регистрации является "массовым", по месту регистрации не располагаются. Счета-фактуры содержат недостоверные сведения о поставщике, поэтому на основании п. 5 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм к вычету.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Обществом с ООО "Форум" заключены договоры субподряда от 23 ноября 2007 года, от 14 января 2008 года, от 31 июля 2008 года, от 29 августа 2008 года на выполнение строительных работ по жилым домам (т. 3 л.д. 110 - 129), выполнения работ подтверждается имеющимися в материалах дела копиями актов о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ и затрат, счетами-фактурами, платежными поручениями.

С ООО "Восход" Обществом заключен договор поставки от 01 июня 2007 года N 17 (т. 6 л.д. 87 - 89), факт поставки подтверждается имеющимися в материалах дела товарными накладными, счетами-фактурами, актами, платежными поручениями.

ООО "Комфорт" Обществу оказаны транспортные услуги, что подтверждается имеющимися в материалах дела, актами на их оказание (т. 3 л.д. 28 - 29, 48, 78, 80), счетами-фактурами от 30 октября 2007 года N 56.; от 30 ноября 2007 года N 145; от 15 декабря 2007 года N 190; от 29 декабря 2007 года N 105; товарными накладными от 11 июня 2007 года N 411; от 20 июня 2007 года N 482, платежными поручениями.

Общество, в обоснование правомерности расходов по налогу на прибыль и НДС, указывает, что при заключении договоров с ООО "Форум", ООО "Восход", ООО "Комфорт" были затребованы учредительные документы, сведения из налогового органа, а также в подтверждение реальности понесенных затрат представлены на проверку документы, оформленные надлежащим образом.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Обществом представлены налоговому органу все предусмотренные законом документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов и учет произведенных расходов, а также факты оплаты им стоимости работ, приняты к бухгалтерскому учету.

Как следует из материалов дела, заявитель заключал договоры с ООО "Форум" в период ноябрь 2007 - 2008 г., то есть, в период действия юридического лица.

В Информационном письме ВАС РФ от 09 июня 2000 года N 54 указано, что даже признание судом недействительной государственной регистрации юридического лица само по себе не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки этого юридического лица, совершенные до признания его регистрации недействительной.

При заключении договоров поставки Общество, проявляя должную осмотрительность, удостоверилось в правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц, получив соответствующие выписки из ЕГРЮЛ.

Более того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18 мая 2010 года по делу N А65-2899/2010 установлено, что ООО "Форум", в рассматриваемые налоговые периоды совершало операции по оплате аренды персонала у ЗАО "Промышленные технологии", по оплате аренды помещений, а также оплате коммунальных услуг и услуг связи ЗАО "ИтильТехноСервис" и ООО "ВостокСтройинвест", по оплате страхования транспортных средств ЗАО "Страховая Группа УралСиб", принадлежащих контрагенту заявителя, а также подтверждает оплату за получение лицензий, уплату государственных пошлин, характер торгово-посреднической деятельности ООО "Форум", в том числе в рамках имеющейся лицензии, деятельность по выполнению строительно-монтажных и проектных работ.

В качестве постоянных контрагентов ООО "Форум" выступали как коммерческие так и государственные предприятия. Оплата работ и услуг осуществлялась непосредственно бюджетными средствами Республики Татарстан, в том числе ООО "Форум" оплачивали работы, услуги, товары, следующие предприятия: КГТУ, КГФЭИ, ГУП УЭ148/2 УИН МЮРФ, МУЗ "Детская горбольница N 2", МОУ школа N 92, МОУ школа N 9, МОУ гимназия N 17, ГУ "Управление материального обеспечения при МЭ ПР Республики Татарстан, МУП "Казметрострой", ГУ "Государственный большой концертный зал им. Сайдашева", МОУ школа N 79, ДОУ детский сад N 122, детский сад N 39, детский сад N 370, Министерство финансов Республики Татарстан, Управление пенсионного фонда в Советском районе города Казани, МУП по хозяйственному обслуживанию при Исполкоме муниципального образования города Казани, ФГУП УПС "Татарстан почтасы", Отделение Федерального казначейства N 54 (за ремонт социального приюта, центра социального обслуживания), ФГУП ПО "Завод им. Серго", МОУ "Дом детского и юношеского туризма и экскурсий", Муз "Стоматологическая поликлиника N 10".

Таким образом, довод налогового органа о том, что все представленные документы на налоговую проверку от ООО "Форум" не соответствуют нормам Российского законодательства, поскольку вступившем в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 03 июля 2009 года по делу N А65-13063/2009 решение о государственной регистрации ООО "Форум" от 08 ноября 2007 года N 25218А признано недействительным, правомерно не принят судом первой инстанции.

Таким образом, вывод налогового органа о необоснованном занижении налоговой базы по налогу на прибыль и неправомерном принятии к вычету сумм НДС по ООО "Форум" и неполной уплате НДС и налога на прибыль в бюджет, неправомерен.

Протоколы допроса свидетелей не могут быть приняты в качестве доказательств, поскольку согласно учредительным документам и сведений, зарегистрированным в ЕГРЮЛ, допрошенные лица являются учредителями и руководителями организаций, а, следовательно, заинтересованными лицами.

Почерковедческая экспертиза с целью идентификации подписей не проводилась, меры к установлению местонахождения иных, кроме лиц, подписывавших документы от имени организаций-поставщиков, не предпринимались.

Счета-фактуры, представленные в налоговый орган и имеющиеся в материалах дела, содержат все предусмотренные п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ реквизиты.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы Инспекции о недобросовестности Общества, сделанные на основании отрицания опрошенными лицами факта подписания ими счетов-фактур, при отсутствии других доказательств, которые опровергали бы факт осуществления реальных хозяйственных операций и фактическую уплату Обществом поставщику сумм налога на добавленную стоимость.

Тот факт, что счета-фактуры подписаны от имени продавцов не установленными Инспекцией лицами, не является доказательством, что подписавшие лица не могли иметь полномочий, т.е. не является основанием для отказа в принятии указанных в них сумм НДС к вычету.

Кроме того, Инспекцией не доказал и факт осведомленности Общества о подписании выставленных ему счетов-фактур неуполномоченными представителями организаций-контрагентов.

В материалы дела Обществом представлены доказательства реальности произведенных хозяйственных операций, в частности, доказательства дальнейшей реализации приобретенных у ООО "Форум", ООО "Восход", ООО "Комфорт" строительных работ и материалов заявителем ООО "Альянс-Строй" по договорам от 18 мая 2007 года N 28/07, от 02 августа 2007 года N 12, от 12 сентября 2007 года N 4гп/07, от 24 апреля 2008 года N 20/08, ОАО "Казаньоргсинтез" по договорам от 01 октября 2007 года N 07-20996/07, от 01 февраля 2008 года N 07-2317/08.

При этом, о реальности выполнения работ свидетельствуют справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, таблицы материалов и оборудования, поставляемых в соответствии с договорами строительного подряда, отчеты о расходе материалов при строительстве, доводов, опровергающих данные обстоятельства налоговым органом суду не представлено.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для начисления Обществу налога на прибыль в сумме 5 962 035 руб., НДС в сумме 4 699 000 руб., а также соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Другие доводы, изложенные Инспекцией в апелляционной жалобе, не могут являться основанием для отмены решения суда, так как не влияют на правовую оценку обстоятельств дела, данную судом первой инстанции и подтвержденную материалами дела.

Иных доводов, являющихся основанием для отмены обжалуемого решения, в соответствии со ст. 270 АПК РФ из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 января 2011 года по делу N А65-19172/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

П.В. Бажан

Судьи

Н.Ю. Марчик В.Н. Апаркин