Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 октября 2008 г. N 07АП-5757/08

г. Томск

Дело N 07АП-5757/08

10.10.2008 г.

Резолютивная часть постановления оглашена 09.10.2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10.10.2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Зенкова С.А.,

судей: Солодилова А.В.,

Кулеш Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой С.В.

при участии:

от заявителя: без участия, извещён,

от ответчика: без участия, извещён,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N 15

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 15.08.08г. по делу N А27-6642/2008-5

по заявлению ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь"

к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N 15

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее по тексту - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению -Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту - ГУ КРО ФСС РФ, учреждение) о признании незаконным решения от 18.06.2008 N 20/нс "О привлечении страхователя к ответственности".

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.08.08г. по делу N А27-6642/2008-5 заявленное требование удовлетворено, признано незаконным решение от 18.06.2008 N 20/нс в части привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения установленной базы для их начисления, направления требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени, доначисленных на суммы материальной помощи, выплаченных работникам в связи с бракосочетанием, рождением ребенка, на приобретение лекарств, одежды; на доплату, выплачиваемую за счет средств предприятия женщинам, находившимся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации; на суммы оплат донорских дней, на суммы оплат вызовов в суд, как не соответствующее пунктам 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000г. N 184, п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999г. N 765.

Полагая решение суда первой инстанции неправомерным, ГУ КРО ФСС РФ обратилось с апелляционной жалобой.

В апелляционной жалобе ГУ КРО ФСС РФ с решением не согласилось, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебное заседание представители сторон, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, не явились. ГУ КРО ФСС РФ представлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия его представителя. Суд считает возможным в порядке статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотреть дело в их отсутствие.

Как следует из материалов дела, Филиалом N 15 ГУ - КРОФСС РФ проведена документальная выездная проверка "Калтанский угольный разрез" - филиала ОАО "УК"Кузбассразрезуголь" по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г..

Результаты проверки зафиксированы в акте N 27 н/с от 07.05.2008г. (л.д. 14).

18.06.2008г., рассмотрев акт проверки, а также возражения на данный акт, директор Филиала N 15 ГУ - КРОФСС РФ вынес решение N 20/нс, которым страхователь привлечен к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения установленной базы для их начисления в виде штрафа в сумме 6 146,48 руб. (пункт 1). Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени (л.д. 25).

Страхователю решено направить требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей (пункт 2).

Полагая решение Учреждения незаконным, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявленного требования, исходил из следующего.

Из смысла действующего законодательства следует, что основанием для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Выплаты же материальной помощи работникам в связи с бракосочетанием, на лечение, на приобретение медикаментов, одежды, в связи с рождением ребенка не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудником какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Таким образом, суд пришел к выводу, что общество правомерно не начисляло страховые взносы на вышеуказанные выплаты, решение Фонда от 18.06.2008 N 20/нс в части доначисления по этим основаниям страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа является незаконным.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

Из материалов дела следует, что основанием доначисления страховых взносов послужило, что, по мнению ГУ КРО ФСС РФ, страхователем в 2006-2007г.г. не начислялись страховые взносы на: материальную помощь, оказываемую работникам в связи с бракосочетанием, на приобретение лекарств, одежды, в связи с рождением ребенка; занижена облагаемая база на 185 029 руб. на доплату, производимую за счет средств предприятия, выплачиваемую матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации; занижена облагаемая база на 467 793,97 руб.; на сумму оплаты донорских дней и оплату вызова в суд занижена облагаемая база соответственно на сумму 73 366,81 руб. и 23 385,5 руб.

Доначисленные страховые взносы за проверяемый период составили 30 732,38 руб., пени в сумме 3 063,39 руб., заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 6 146,48 руб.

Согласно статье 20 Федерального закона от 16.07.1999г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 2 ст. 20 Закона N 165-ФЗ страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам).

В п. 4 той же статьи указано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" N 125-ФЗ от 24.07.1998г. не указывает на иные, кроме оплаты труда, источники доходов для начисления страховых взносов.

Согласно статье 17 названного Закона, страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы - обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

В соответствии со статьей 5 указанного Закона обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Виды выплат, на которые не начисляются взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Так, согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000г. N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доходов) работникам.

Из положений статей 129, 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно статье 144 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Арбитражный суд правомерно отверг доводы Фонда социального страхования о том, что поскольку материальная помощь, оказываемая работникам в связи с бракосочетанием, на приобретение лекарств, одежды, в связи с рождением ребенка, на доплату, производимую за счет средств предприятия, выплачиваемую матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации, на сумму оплаты донорских дней и оплату вызова в суд не входят в вышеуказанный Перечень выплат, то на них правомерно начислены страховые взносы.

Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги), следовательно, утвержденный Постановлением Правительства РФ Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Как установлено судом, спорные суммы выплат по своему содержанию не являются выплатами в связи с исполнением работниками трудовых обязанностей, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между ОАО "УК"Кузбассразрезуголь" и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, начисленные данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.

Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением работы (служебных обязанностей).

Кроме того, материальная помощь и различные премии (поощрительные, к праздникам) не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, арбитражный суд сделал правильный вывод, что независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном Постановлением Правительства РФ, на них не могут быть начислены страховые взносы.

Касательно невключения обществом в облагаемую базу при исчислении страховых взносов компенсационных выплат женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, суд кассационной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994г. N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" ежемесячные установлены компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В целях реализации Указа, Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994г. N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан.

Однако, названные акты не регулируют вопросы, связанные с исчислением страховых взносов, а устанавливают размер ежемесячных компенсаций в качестве гарантированного минимума, в то время как коллективным договором ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" установлен повышенный размер компенсации (2 МРОТ).

Согласно пункту 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999г. N 765, к таковым выплатам относится компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком; при этом каких-либо указаний на ограничение по размеру компенсации Постановление Правительства РФ N 765 не содержит, а только устанавливает, что работник должен находиться в отпуске при наличии оснований, дающих ему право на нахождение в таком отпуске.

Таким образом, общество правомерно не начисляло страховые взносы на вышеуказанные выплаты, решение Фонда от 18.06.2008 N 20/нс в части доначисления по этим основаниям страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа является незаконным.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

Апелляционный суд соглашается с мнением арбитражного суда, что данной статьей Трудового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Также апелляционный суд поддерживает мнение суда, что выплаченные суммы среднего заработка за время вызова в суд также не могут считаться выплатами по трудовому договору и связанными с исполнением трудовых обязанностей.

Из выше изложенного следует, что арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в оспариваемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их отмены у апелляционной инстанции не имеется.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 268, 269 (п. 1), 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.08.2008г. по делу N А27-6642/2008-5 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N15 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

С.А. Зенков

Судьи

А.В. Солодилов Т.А. Кулеш