Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27 августа 2010 г. N 07АП-5757/08

г. Томск

Дело N 07АП-5757/08

Резолютивн6ая часть постановления объявлена 20 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В.А.

при участии: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N 15

на Решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 27 мая 2010 года по делу N А27-6642/2008-5

по заявлению ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь"

к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N 15

о признании незаконным решения от 18.06.2008 N 20/нс,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" обратилось с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения от 18.06.2008 N 20/нс "О привлечении страхователя к ответственности".

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 15.08.2008 г., вступившим в законную силу, требование полностью удовлетворено.

Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ обратилось с заявлением о пересмотре решения арбитражного суда Кемеровской области от 15.08.2008г. по вновь открывшимся обстоятельствам.

Определением суда от 20.08.2009г. в удовлетворении заявления о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения от 15.08.2008г. отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009г. определение суда отменено, вопрос о рассмотрении заявления ГУ-КРОФСС РФ о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам направлен на новое рассмотрение.

Заявление о пересмотре решения суда по вновь открывшимся обстоятельствам принято к производству.

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2010 г. решение от 15.08.2008 г. отменено по вновь открывшимся обстоятельствам, дело назначено к повторному судебному разбирательству.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 27 мая 2010 года требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ГУ-КРОФСС РФ обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований по следующим основаниям:

- неправильным применением судом норм материального права: п.2, п.4 ст.20 ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ст.ст. 24-28 Трудового кодекса РФ, ст.41 Налогового кодекса РФ, а именно, суд не учел правомерность начисления страховых взносов на выплаты материальной помощи, оказываемой работникам в связи с бракосочетанием, на приобретение лекарств, одежды, в связи с рождением ребенка, на компенсацию женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на сумму оплаты донорских дней и оплату вызова в суд.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебное заседание апелляционной инстанции представители лиц, участвующих в деле, не явились, будучи надлежащим образом уведомленными о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии с ч.3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие сторон.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения Арбитражного суда Кемеровской области от 27 мая 2010 года.

Как следует из материалов дела, филиалом N 15 ГУ-КРОФСС РФ проведена документальная выездная проверка "Калтанского угольного разреза" - филиала ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.

По результатам проверки 07.05.2008 г. составлен акт от N 27 н/с, согласно которому установлено, что страхователем в 2006-2007г.г. не начислялись страховые взносы на следующие денежные выплаты:

- материальную помощь, оказываемую работникам в связи с бракосочетанием, на приобретение лекарств, одежды, в связи с рождением ребенка, в связи с чем, занижена облагаемая база на 185 029 руб.;

- на доплату, производимую за счет средств предприятия, выплачиваемую матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации. Занижение облагаемой базы составило 467 793,97 руб.;

- на сумму оплаты донорских дней и оплату вызова в суд. Занижена облагаемая база соответственно на сумму 73 366,81 руб. и 23 385,5 руб.

Угольной компании доначислены страховые взносы за проверяемый период в сумме 30732,38 руб., начислены пени в сумме 3063,39руб.

Решением от 18.06.2008 г. N 20/нс страхователь привлечен к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения установленной базы для их начисления в виде штрафа в сумме 6 146,48 руб. и принято решение о направлении требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

Посчитав указанное решение незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из неподтвержденности взаимосвязи денежных выплат с выполнением работниками трудовых обязанностей, а также незаконности начисления страховых взносов в силу действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции обоснованными.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктами 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, но не начисляются на выплаты, установленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999г. N 765.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации дано понятие и перечень выплат, входящих в заработную плату (оплату труда работника).

Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателей системой оплаты труда, то есть начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Предоставленные работодателем своим работникам блага в случаях, предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Следовательно, выплаты материальной помощи работникам в связи с бракосочетанием, на лечение, на приобретение медикаментов, одежды, в связи с рождением ребенка не входят в состав заработной платы, не связаны с выполнением трудовых обязанностей, не носят компенсационного или стимулирующего характера, и, соответственно, на них не могут начисляться страховые взносы.

Доказательств, опровергающих доводы заявителя, Фондом не представлено.

Ссылка Фонда на то, что указанные выплаты не вошли в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, в связи с чем, они подлежат начислению, судом первой инстанции обоснованно отклонена, поскольку указанный Перечень в совокупности с иными нормативными актами, определяет в качестве объекта для начисления страховых взносов выплаты, связанные непосредственно с оплатой труда.

Таким образом, доначисление Фондом страховых взносов на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с бракосочетанием, на приобретение лекарств, одежды, в связи с рождением ребенка, а также соответствующих сумм пени и штрафа, является неправомерным, оспариваемое решение в этой части является незаконным.

При рассмотрении вопроса о правомерности начисления страховых взносов на суммы, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком трехлетнего возраста за счет средств предприятия сверх нормы, установленной законодательством, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, суммы среднего заработка за время вызова в суд, апелляционный суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 256 Трудового кодекса Российской Федерации по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Согласно пункту 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные "Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Пунктом 5 указанного Перечня установлено, что страховые взносы не начисляются на компенсации, выплачиваемые работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком.

В соответствии с коллективным договором ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь", представленным в материалы дела, женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, выплачивается ежемесячно компенсация в размере 2 МРОТ.

Выплаты, производимые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком трехлетнего возраста, на основании коллективного договора, также являются компенсационными выплатами, выплачиваемыми работникам, находящимся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком, и подпадают под пункт 5 Перечня выплат, на которые не предусмотрено начисление страховых взносов.

При этом, судом первой инстанции обосновано учтено, что постановление Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 не содержит каких-либо ограничений по размеру компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха и сохраняется за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Таким образом, осуществление данных выплат работодатель обязан производить в силу закона, вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть вне рамок каких-либо отношений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Соответственно, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам, и не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом на основании положений пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации и в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании пунктов 1 и 2 статьи 20 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования".

В соответствии с частью 2 статьи 95 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации за работающими гражданами, вызываемыми в суд в качестве свидетелей, сохраняется средний заработок по месту работы за время их отсутствия в связи с явкой в суд.

Выплаченные суммы среднего заработка за время вызова в суд также не могут считаться выплатами по трудовому договору и связанными с исполнением трудовых обязанностей, так как начисленный работнику средний заработок за время выполнения им своих обязанностей в суде является установленной законодательством компенсационной выплатой.

При этом, средний заработок выплачивается не за счет средств работодателя, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, в связи с чем, не может быть объектом налогообложения по ЕСН и не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п.п. 7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Иные доводы апелляционной жалобы по обстоятельствам дела, проверенные судом апелляционной инстанции, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права и сводятся лишь к иному, чем у суда, неверному толкованию норм действующего в проверяемый период законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом первой инстанции решения.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Кемеровской области от 27.05.2010 года по делу N А27-6642/2008-5 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

В.А. Журавлева

Судьи

Л.А. Колупаева С.В. Кривошеина