Вопрос: В каком порядке плательщиком ЕНВД должно определяться значение коэффициента К2, подлежащее отражению в разделе 2 налоговой декларации по ЕНВД, в случае если нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, установлено несколько значений данного коэффициента, учитывающих отдельные факторы влияния на результаты такой предпринимательской деятельности? Каким образом данный налогоплательщик может учесть при исчислении ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода? ("Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.)

В каком порядке плательщиком ЕНВД должно определяться значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, подлежащее отражению в разделе 2 налоговой декларации по ЕНВД, в случае если нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом, установлено несколько значений данного коэффициента, учитывающих отдельные факторы влияния на результаты такой предпринимательской деятельности?

Каким образом данный налогоплательщик может учесть при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Нормативными правовыми актами (законами) вышеуказанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату этого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

В случае установления значений подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Согласно данному порядку налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Пример.

Нормативным правовым актом муниципального образования установлено единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности, равное 1,0.

В I квартале 2006 года организация вела предпринимательскую деятельность 46 календарных дней, в том числе:

- в январе - 15 календарных дней;

- в феврале - 10 календарных дней;

- в марте - 21 календарный день.

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (К), определяется организацией согласно следующей формуле:

    /-------------------------------------------\

    |К = [(N1 : N1) + (N2 : N2) + (N3 : N3)] : 3|,

    \-------------------------------------------/

где

N1, N2, N3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;

N1, N2, N3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

В нашем примере К = 0,506 {[(15 дн. : 31 дн.) + (10 дн. : 28 дн.) + (21 дн. : 31 дн.)] : 3}.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД (К2), определяется согласно следующей формуле:

                              /-----------\

                              |К2 = К2 х К|,

                              \-----------/

где

К2 - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

В нашем примере К2 = 0,506 (1,0 х 0,506).

В вышеуказанных целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме.

Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы Российской Федерации

II ранга

1 августа 2006 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.