Особенности декларационной кампании 2005 г. (И.Н. Ивер, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2004 г.)

Особенности декларационной кампании 2005 г.

Новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц (формы N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ), утвержденные приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", будут заполнять физические лица, которые получали доходы, начиная с 1 января 2004 г.

Декларацию по форме N 3-НДФЛ должны сдавать налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также те, кто не является налоговыми резидентами Российской Федерации.

В декларации по форме N 4-НДФЛ указываются суммы предполагаемого дохода, определяемого физическими лицами, которые ведут предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, адвокатами. На основании этой декларации налоговый орган рассчитывает суммы авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период. Декларацию по форме N 4-НДФЛ будут заполнять налогоплательщики, которые получат доходы, начиная с 1 января 2005 г.

Кто обязан представить декларацию в налоговый орган?

Каждый налогоплательщик имеет право подать налоговую декларацию о доходах за 2004 г. на основании письменного заявления.

В обязательном порядке ее будут представлять по месту своего учета следующие категории налогоплательщиков:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от ведения такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества;

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие другие доходы, из которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе подать ее в налоговый орган по месту жительства в следующих случаях:

если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ. Для получения вычетов декларацию следует подать по окончании налогового периода и приложить к ней письменное заявление и документы, подтверждающие право на такие вычеты. Налоговый орган пересчитывает налоговую базу с учетом стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ;

если налогоплательщик направлял средства на благотворительные цели, на свое обучение, обучение своих детей, а также оплачивал услуги по лечению и приобретению медикаментов, назначенных врачами, он имеет право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ. Декларация подается налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложенными к ней письменным заявлением и документами, подтверждающими право на такие вычеты, а также платежными документами, подтверждающими понесенные расходы;

если налогоплательщик потратил средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, он может получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ. Декларация подается по окончании налогового периода. К ней необходимо приложить письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом (квартиру), а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком;

для получения профессиональных налоговых вычетов в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по авторским договорам либо договорам гражданско-правового характера. При отсутствии налогового агента налогоплательщики могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов, подав письменное заявление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по окончании налогового периода. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по нормативам затрат либо в сумме понесенных и документально подтвержденных расходов;

в иных случаях на основании письменного заявления.

Когда следует подавать декларацию?

Декларацию о доходах за 2004 г. физические лица должны будут представить не позднее 30 апреля 2005 г. в инспекции МНС России по месту постоянного жительства на бумажном носителе или в электронном виде лично, через доверенное лицо (при наличии у него нотариально заверенной доверенности) или по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить на копии налоговой декларации дату ее представления и отметку о принятии. При отправке налоговой декларации по почте днем ее подачи считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Физические лица, которые обязаны подать декларацию о доходах за 2004 г., должны сделать это не позднее 30 апреля 2005 г.

Всю информацию по вопросам организации декларационной кампании, приемных часах, а также необходимые консультации по заполнению деклараций и бланки деклараций можно получить в инспекции МНС России по месту постоянного жительства налогоплательщика.

В электронном виде налоговые декларации передаются через специализированного оператора связи, оказывающего такие услуги.

В соответствии с законодательством Российской Федерации электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью.

При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан дублировать ее на бумажном носителе. В то же время к декларациям по налогу на доходы физических лиц следует приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Чем отличается декларация о доходах за 2004 г.
от декларации о доходах за 2003 г.

Новая форма N 3-НДФЛ теперь состоит из 17 страниц. Изменился и внешний вид налоговой декларации. Она состоит из титульного листа - лист 01, разделов 1-6 и 10 Приложений - А-К.

Как и прежде, гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те листы и приложения, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первый лист (титульный) не нумеруется, на следующем соответственно ставится номер 02. Последующие листы разделов и приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д. Номера проставляются в специально отведенных для этого полях в правом верхнем углу листов разделов и приложений.

При получении бланков декларации в налоговой инспекции налогоплательщику следует брать только те листы, которые он будет заполнять.

Физическое лицо вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника налоговой инспекции с указанием даты сдачи декларации.

На каждом листе декларации и приложений указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он имеется, фамилия, инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указываются полностью).

Обратите внимание: декларацию необходимо заполнять разборчиво печатными буквами. Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, они остаются пустыми. Каждый лист декларации и приложений подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи. Краткие пояснения по заполнению каждого листа приведены на его обороте.

Для заполнения большинства листов декларации потребуются справки о доходах по форме N 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583). Поэтому налогоплательщикам заранее следует получить их в своих организациях.

Декларацию можно распечатывать на принтере. Для этого используются программные продукты, позволяющие рассчитывать годовой доход физического лица, налоговые вычеты, расходы и налог на доходы физических лиц. Показатели рассчитываются и вносятся в декларацию автоматически в соответствии с исходными данными, заданными пользователем, затем декларация распечатывается на принтере. МНС России к началу декларационной кампании подготовит программу, предназначенную для заполнения деклараций о доходах, полученных начиная с 1 января 2004 г. Программный продукт будет размещен на сайте МНС России в разделе "Декларирование личных доходов".

Налоговая декларация (форма N 3-НДФЛ)

На первом листе декларации указываются персональные данные физического лица, заполняющего ее. Этот лист заполняют все налогоплательщики.

При представлении в налоговый орган изменений в налоговую декларацию (измененной декларации) в реквизите "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) ставится номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т.д.).

Также на первом листе в специальных полях проставляется категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию. В поле "Серия и номер документа, удостоверяющего личность" - реквизиты документа, удостоверяющего личность. В поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" - полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, а также почтовый индекс.

Иностранные граждане и лица без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации указывают адрес ведения деятельности в Российской Федерации.

Иностранные физические лица заполняют поля "Гражданство", "Количество дней пребывания на территории Российской Федерации" и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации".

В строку "Гражданство" записывается название страны, гражданином которой является декларант. При отсутствии гражданства следует указать: "лицо без гражданства".

В разделе 1 налогоплательщики отражают суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по каждому коду бюджетной классификации и коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

Коды бюджетной классификации выбираются налогоплательщиком в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога:

1010201 - налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций и облагаемые по ставке 6%;

1010202 - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, за исключением доходов физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица);

1010203 - налог на доходы,

получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и облагаемые по ставке 30%;

1010204 - налог на доходы, получаемые физическими лицами в виде выигрышей и призов в целях рекламы, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках, облагаемые по ставке 35%;

1010205 - налог на доходы физических лиц от ведения предпринимательской деятельности без образования юридического лица или от занятия частной практикой, облагаемые по ставке 13%.

Показатели сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), заполняются на основании соответствующих значений строк 030 и 040 раздела 2 декларации.

В разделе 2 рассчитывается итоговая сумма налога к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по всем видам доходов. Этот раздел заполняют все категории декларантов.

Итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), отражается в подп. 3 и 4.

В разделе 3 рассчитывается налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%. Он заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, справок о доходах и личных учетных данных.

Здесь же определяется налоговая база, сумма налога, которую следует уплатить (доплатить) в бюджет, а также сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

В строке 120 раздела 3 декларации указываются суммы авансовых платежей по налогу, перечисленные в отчетном налоговом периоде. Эта строка заполняется предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.

В разделе 4 рассчитывается налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 35%, и указывается итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета).

Налоговую базу и сумму налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, налогоплательщики отражают в разделе 5 декларации, а налоговую базу и сумму налога по доходам, облагаемым по ставке 6%, - в разделе 6 декларации.

Содержание Приложения А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке (001) %" изменилось по сравнению с Приложением А декларации о доходах за 2003 г. На листах Приложения А физические лица теперь должны будут указывать доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются.

Доходы, облагаемые по ставке 13%

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации на данном листе должны отразить доходы, полученные от источников в Российской Федерации в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13% (кроме доходов от предпринимательской деятельности и частной практики, отражаемых в Приложении В).

Доходы, облагаемые по ставке 35%

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации указывают доходы, облагаемые налогом по ставке 35%, полученные в виде:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в порядке и на условиях, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК РФ.

Доходы, облагаемые по ставке 6%

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы в виде дивидендов от российских организаций, заполняют соответствующий лист Приложения А на основе данных формы N 2-НДФЛ.*(1)

В пункте 1 "Расчет обшей суммы дохода и налога" указываются суммы дивидендов, облагаемая сумма дивидендов, сумма налога к уплате и удержанная сумма налога отдельно по каждому источнику дохода. В пункте 2 "Итого" - общая сумма дивидендов (подп. 2.1), общая облагаемая сумма дивидендов (подп. 2.2), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (подп. 2.3), и сумма удержанного налога (подп. 2.4).

Доходы, облагаемые по ставке 30%

Данный лист заполняют физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Здесь приводятся сведения обо всех доходах, полученных от источников в Российской Федерации и подлежащих налогообложению по ставке 30%.

Если вся информация в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещается на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А с данной ставкой налога. Итоговые показатели по п. 2 в этом случае отражаются только на последнем листе.

В пункте 1 Приложения А указываются источники полученных доходов, суммы доходов и удержанного налога, а в п. 2 - общая сумма дохода, полученная от всех источников.

Если для отражения сведений налогоплательщику понадобится несколько листов Приложения А, то п. 2 заполняется на последнем из них.

В Приложении Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) %"указываются доходы, полученные физическим лицом, которое является налоговым резидентом Российской Федерации, в иностранной валюте в иностранном государстве или из иностранного государства.

Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные налоговые ставки, то суммы таких доходов и удержанного налога рассчитываются на отдельных листах Приложения Б.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника дохода, только если он расположен в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если сумма налога, уплаченная по местонахождению источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода в иностранной валюте.

Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно и курс валюты менялся, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения.

Значение "Код валюты" выбирается из Общероссийского классификатора валют OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст).

В пункте 1 поля "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 232 НК РФ суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, которые были фактически уплачены налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Значение, указанное в поле "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации", не может превышать значений полей "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода" и "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Итоговые данные отражаются в п. 2 "Итого" только на последнем листе Приложения Б, при этом:

значение подп. "Сумма дохода, полученного в рублях" равняется обшей "Сумме полученных доходов в рублях по курсу Банка России на дату получения" от всех источников выплаты, указанных в п. 1 Приложения Б;

значение подп "Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, уплаченного в иностранных государствах в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода" п. 1 Приложения Б;

значение подп. "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации" п. 1 Приложения Б;

значение подп. "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" равняется сумме значений полей "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" п. 1 Приложения Б, Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики", как и прежде, должны будут заполнять следующие категории налогоплательщиков:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

В пункте 2 Приложения В по каждому виду деятельности указываются суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии с положениями ст. 221 НК РФ.

Налогоплательщики, которые ведут несколько видов деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения В, а итоговые суммы рассчитывают на последнем листе.

По всем расходам должен быть составлен реестр и приложены документы, подтверждающие расходы.

В Приложении Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов" отражаются суммы авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Суммы расходов указываются на основании подтверждающих документов, а при отсутствии таковых - рассчитываются по нормативам в соответствии с табл. 3, приведенной на обороте Приложения Г. Для каждого вида авторского вознаграждения (вознаграждения) в этой же таблице предусмотрены код и наименование.

Из Приложения Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера" убрали порядок расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям. В остальном правила заполнения Приложения Д не изменились.

В пункте 1 Приложения Д рассчитывается сумма понесенных расходов, связанных с получением доходов по договорам гражданско-правового характера от источников, которые перечислены в Приложениях А и Б. Суммы этих расходов указываются на основании подтверждающих их документов.

Содержание Приложения Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов" и порядок его заполнения не изменились.

Здесь рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов по данным представленных физическим лицом соответствующих документов, свидетельствующих о праве на такие вычеты. Виды стандартных налоговых вычетов приведены в п. 2, а социальных - в п. 3 Приложения Е.

Приложение Ж "Расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества" заполняется физическими лицами, которые получили доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, возмещения стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, от продажи жилья (земельных участков), имущества, принадлежащего на правах личной собственности, ценных бумаг.

В целом содержание этого Приложения и порядок его заполнения идентичны предыдущей редакции Приложения Г.

Приложение 3 "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры" заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Этот вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически понесенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, которые были получены налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованы им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Содержание Приложения Ж и порядок его заполнения идентичны его предыдущей редакции.

Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" заполняют физические лица, которые имели доходы от продажи ценных бумаг. Здесь рассчитывается налоговая база при продаже ценных бумаг при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении.

Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. заполнить подп. 4.1 или 4.2 Приложения Ж).

Порядок расчета налоговой базы по данному виду доходов не изменился.

Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим" заполняется налогоплательщиками при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Сюда же относятся инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, а также операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Налоговая база по операциям, которые совершает доверительный управляющий, определяется в порядке, аналогичном приведенному для Приложения Л.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц
(форма N 4-НДФЛ)

В декларации по форме N 4-НДФЛ приводятся суммы предполагаемого дохода, который определяет налогоплательщик. На основании этой декларации налоговый орган рассчитывает суммы авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Декларацию по форме N 4-НДФЛ заполняют физические лица, которые ведут предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Если в течение года у налогоплательщика появились доходы, полученные от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, он обязан представить налоговую декларацию, в которой должен самостоятельно определить сумму предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления этих доходов.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны подать новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения предпринимательской деятельности или занятая частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган пересчитывает суммы авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

На первом листе декларации указываются персональные данные получателя дохода.

Если в налоговый орган представляются изменения в ранее поданную налоговую декларацию (т.е. подается новая налоговая декларация с указанием суммы предполагаемого дохода), в реквизите "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) ставится номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т.д.).

Также на данном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию: предприниматель (данное поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и ведущее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица); частный нотариус; адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Значение "Код документа" выбирается из табл. 1, приведенной в п. 3 Инструкции по заполнению деклараций на доходы физических лиц, утвержденной приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@.

В полях "Серия и номер документа, удостоверяющего личность", "Кем выдан" показываются реквизиты документа, удостоверяющего личность, "Адрес места жительства в Российской Федерации" - полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтового индекса.

Значение "Код региона" выбирается из табл. 2, приведенной в п. 3 Инструкции.

Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство" и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации".

В строке "Гражданство" указывается название страны, гражданином которой является декларант. При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства".

На втором листе декларации N 4-НДФЛ налогоплательщики определяют сумму предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При наличии у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, заполняется Приложение Б.