КС РФ о продолжительности налоговых проверок (В.А. Шамрина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2004 г.)

КС РФ о продолжительности налоговых проверок

Конституционный Суд Российской Федерации принял Постановление от 16 июля 2004 г. N 14-П (далее - Постановление N 14-П), в котором истолковал положения Налогового кодекса Российской Федерации.

В Постановлении N 14-П речь идет о продолжительности выездной налоговой проверки.

Частью второй ст. 89 НК РФ установлено, что предельный срок выездной налоговой проверки не может превышать двух, а в исключительных случаях трех месяцев. Проверки каждого филиала и представительства увеличивают общий срок проверки налогоплательщика на один календарный месяц.

Согласно нормативно-правовым актам МНС России датой начала выездной налоговой проверки считается день предъявления налогоплательщику (его представителю) решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Завершается она составлением справки, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Поскольку текст части второй ст. 89 НК РФ изложен недостаточно корректно, он вызывал различные толкования со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Первые настаивали на том, что в указанные сроки должна быть проведена вся налоговая проверка, вторые - что ограничения касаются только времени нахождения проверяющих в организации.

Отметим, что арбитражные суды также имели различные мнения по этому вопросу.

Например, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 6 июня 2003 г. по делу N А29-8408/02А отметил, что срок проведения проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика и по общему правилу не должен превышать два месяца.

Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к противоположному выводу. В Постановлении от 22 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/2882-04 суд указал, что налоговые органы, приостанавливая налоговую проверку, продлевают ее сроки, установленные ст. 89 НК РФ, и тем самым нарушают права налогоплательщика. Также ФАС Московского округа отметил, что приостановление проведения налоговой проверки не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах.

Теперь же все споры должны прекратиться. Конституционный Суд Российской Федерации, рассмотрев жалобу группы лиц на действия налогового органа, который проводил проверку более шести месяцев, решил, что сотрудники ИМНС России соблюдали нормы НК РФ.

Кроме того, КС РФ признал положения части второй ст. 89 НК РФ соответствующими Конституции Российской Федерации.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации установил, что проведение налоговой проверки негативно влияет на возможность и эффективность ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности. Однако, по мнению КС РФ, такой негативный эффект сохраняется только во время присутствия проверяющих в организации и именно этот период ограничен ст. 89 НК РФ.

Следовательно, теперь налоговые органы, начав налоговую проверку в отношении отдельного налогоплательщика, не связаны какими-либо временными рамками по ее завершению. Они могут в любой момент приостановить проверку на неопределенный срок и продолжить ее тогда, когда появится соответствующая возможность. Главное - следить за тем, чтобы совокупный срок пребывания проверяющих у налогоплательщика не превышал два календарных месяца.

В заключение отметим, что нормативно-правовыми документами на настоящий момент не установлены случаи, при которых налоговая проверка может быть приостановлена.

В.А. Шамрина,

заместитель руководителя юридической службы компании "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2004 г.