Вопрос: Основной деятельностью организации является эксплуатация наружных систем электроснабжения, внутренних систем электроснабжения: передача и распределение электрической энергии. По условиям договора организация обязана оплачивать полученную энергию в объемах, компенсирующих нормативные и сверхнормативные потери в электрических сетях. Могут ли признаваться в налоговой базе по налогу на прибыль платежи за сверхнормативные потери в электрических сетях, уплачиваемые в соответствии с условиями договора и связанные со спецификой организации? ("Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.)

Основной деятельностью организации является эксплуатация наружных систем электроснабжения, внутренних систем электроснабжения: передача и распределение электрической энергии. По условиям договора организация обязана оплачивать полученную энергию в объемах, компенсирующих нормативные и сверхнормативные потери в электрических сетях. Могут ли признаваться в налоговой базе по налогу на прибыль платежи за сверхнормативные потери в электрических сетях, уплачиваемые в соответствии с условиями договора и связанные со спецификой организации?

Как следует из ситуации, по условиям договора, помимо фактически полученной электроэнергии, организация оплачивает нормативные и сверхнормативные потери в электрических сетях.

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщик определяет норматив технологических потерь каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив может быть установлен в организации, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Поэтому вышеназванные документы разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством организации лицами (например, главным технологом или главным инженером). Для определения нормативов образования технологических отходов используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

В соответствии с подпунктом 3 п. 7 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона N 58-ФЗ) к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Учитывая вышеизложенное, потери электроэнергии при ее транспортировке, компенсируемые организацией, могут быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как технологические потери при производстве и (или) транспортировке в пределах норматива технологических потерь.

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, сверхнормативные потери в электрических сетях, образовавшиеся, например, в результате несанкционированного подключения к данным сетям потребителей, как необоснованные потери не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

Е.В. Евсик,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2006 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.