Налог на прибыль образовательных учреждений в 2006 г. (Ю.Л. Донин, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 18, сентябрь 2006 г.)

Налог на прибыль образовательных учреждений в 2006 г.

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" принял изменения в действующей системе налогообложения. В основном они касались налогообложения прибыли. Рассмотрим наиболее важные из них, относящиеся к образовательным учреждениям.

С 2006 г. будут действовать изменения, связанные с арендными отношениями. Дело в том, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором и за его счет, никоим образом не влияют на налогообложение прибыли ни у арендатора, ни у арендодателя. С 2006 г. эта ситуация меняется следующим образом: если арендатор производит (с согласия арендодателя) неотделимые улучшения в арендованное имущество (в виде капиталовложений), то у арендатора данное улучшение будет считаться амортизируемым имуществом в соответствии с законом. В новой редакции ст. 258 (п. 1) НК РФ определен порядок амортизации в этих случаях:

если арендодатель возмещает стоимость капвложений арендатору, то амортизация у арендодателя производится в обычном порядке;

если арендодатель не возмещает стоимость капиталовложений, то они в обычном порядке амортизируются арендатором в течение срока аренды (в соответствии с договором аренды). Если арендатор не успел самортизировать капиталовложения (в связи с истечением срока аренды), то при передаче неотделимых улучшений арендодателю вступает в действие ст. 251 (п. 1, подп. 32) НК РФ, где говорится: "Не учитывается доход... в виде капиталовложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором".

С 2006 г. вводится так называемая амортизационная премия, определенная ст. 259 (п. 11) НК РФ. Дело в том, что, начиная с 2002 г., капиталовложения, осуществляемые предприятиями за счет собственной прибыли, никоим образом не поощрялись. Это никак не стимулировало предприятия.

Наконец, с 2006 г. эта ситуация поменялась. У предприятий появляется право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода одномоментно расходы на капиталовложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств.

Некоторые образовательные учреждения заключали договора с организациями вневедомственной охраны.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 264 (п. 1, подп. 6) НК РФ, с 2005 г. стоимость этих услуг разрешено включать в расходы. Но данные расходы 2004 г. учитываться в целях налогообложения прибыли не будут.

В соответствии со ст. 271 (п. 2) НК РФ доходы можно было распределять самостоятельно, если они относились к нескольким отчетным (налоговым) периодам. С 2006 г. это положение относится и к расходам (ст. 272, п. 1).

Фактически снято ограничение в переносе убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Вводится ступенчатая система: по убыткам, принимаемым в 2006 г., можно льготировать до 50% получаемой прибыли. В последующие годы вообще никаких ограничений не будет.

С 2005 г. законодатель открыл перечень прямых и косвенных расходов, определенных ст. 318 НК РФ. Теперь налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов. Следует отметить, что изменения в перечне должны действовать в течение двух лет, т.е. если они начинают действовать (в соответствии с учетной политикой) с 2006 г., то действуют в течение 2006 и 2007 гг.

Важным для образовательных учреждений является изменение, внесенное в ст. 318 НК РФ, в части оказания услуг. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на незавершенное производство.

Статья 255 НК РФ (п. 13) дополнена в части оплаты труда. Это изменение важно для работников предприятий, обучающихся в высших учебных заведениях. Кроме оплаты учебного отпуска, включаемого в расходы, в последние включается также оплата проезда к месту учебы и обратно. Следует отметить, что и до внесения данных изменений налоговая служба признавала включение в расходы предприятий для целей налогообложения прибыли оплату проезда, расценивая ее как компенсационные выплаты.

В статью 262 (п. 2) НК РФ законодатель внес существенные изменения. До 2006 г. расходы на НИР и ОКР включались (при условии использования) равномерно в течение 3 лет. С 2006 г. этот период сократился до 2 лет.

Если же расходы на НИР и ОКР не давали положительного результата, то они относились на расходы для целей налогообложения прибыли в размере 70% в течение трех лет. Если срок отнесения на расходы не изменился, то с 2006 г. можно включать в расходы на НИР и ОКР все 100%. Данное изменение, по мнению налоговых органов, будет относиться к договорам, датированным только начиная с 2006 г.

Статья 268 НК РФ (п. 1) дополнена подп. 2.1: "доход от реализации имущественных прав может быть уменьшен на цену их приобретения и на расходы, связанные с приобретением и реализацией"..

Исходя из действующей в настоящее время редакции ст. 269 (п. 1) НК РФ не ясно, коэффициент 1,1 к ставке рефинансирования ЦБ РФ относится к какой дате: то ли к дате получения займа, то ли эту ставку надо было учитывать при любом изменении ставки рефинансирования. В текст статьи внесено уточнение, в соответствии с которым ставка принимается на момент получения займа.

Принципиальные изменения внесены в ст. 321.1 НК РФ "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями". В пункте 3 этой статьи определялось распределение расходов в целях налогообложения прибыли между предпринимательской деятельностью и средствами целевого финансирования только в части оплаты коммунальных платежей, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала. С 2006 г. распределению на пропорциональной основе подлежат и расходы по всем видам ремонта основных средств. Причем сделано весьма существенное дополнение в текст статьи: "Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности". Соответственно внесены изменения в п. 4 (подп. 2), касающиеся определения расходов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, в части расходов на ремонт основных средств.

Таковы основные изменения в налогообложении прибыли, начинающие действовать с 2006 г.

Ю.Л. Донин,

кандидат экономических наук,

налоговый консультант ООО "ПРОФИТ - Аудиторская фирма"

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 18, сентябрь 2006 г.