Безналичная розница (В. Мешалкин, "Малая бухгалтерия", N 1, I квартал 2006 г.)

Безналичная розница

С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ понятие "розничная торговля", используемое для целей ЕНВД, определяется по-новому. В настоящей статье мы расскажем о том, что сейчас считается розничной торговлей и кто обязан платить единый налог в отношении этого вида деятельности.

С 2005 г. система налогообложения в виде ЕНВД распространялась на налогоплательщиков, осуществлявших розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

Розничной торговлей тогда признавались торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относилась реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Таким образом, в прошлом году любая торговля за наличный расчет признавалась для целей ЕНВД розничной торговлей и те, кто продавал товары за наличные, обязаны были платить единый налог. При этом было абсолютно не важно, кто приобретает товар (физическое лицо, предприниматель или организация) и для каких целей (бытовых или, например, для перепродажи) (см. письма Минфина России от 22.07.2005 N 03-11-03/6, от 16.08.2004 N 03-06-05-04/03 и др.).

Подобная ситуация приводила на практике к множеству проблем. Так, например, те "вмененщики", кто продавал товар в кредит, вынуждены были одновременно платить ЕНВД и применять общую систему налогообложения (соответственно вести раздельный учет). Ведь часть средств за приобретенный покупателем товар продавцу перечислял банк по безналичному расчету, а безналичные расчеты под режим ЕНВД не подпадали.

"Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт" (письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137).

Или другой пример. Организация, находящаяся на общем режиме и торгующая оптом по договорам поставки, в случае продажи товара за наличный расчет вынуждена была платить ЕНВД с наличных продаж и организовывать у себя раздельный учет таких операций.

Не были довольны существующим положением дел и налоговые органы. Многие из них жаловались в Минфин на то, что налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в сфере оптовой торговли, переходят на уплату ЕНВД, используя возможность отражения своих операций как операций розничной торговли посредством применения наличных расчетов, тем самым занижая свои налоговые отчисления.

Однако с этого года благодаря внесенным в ст. 346.27 НК РФ изменениям данные проблемы исчезли.

Розничная торговля определяется теперь как предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация ряда подакцизных товаров, продуктов питания и напитков в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 11 НК РФ). В Налоговом кодексе понятия "договор розничной купли-продажи" нет, поэтому необходимо заглянуть в Гражданский кодекс.

"По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью" (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Свидетельством заключенного между покупателем и продавцом договора является, как правило, кассовый или товарный чек (ст. 493 ГК РФ).

Как видно из приведенного определения, форма расчетов в данном случае не играет никакой роли. В рамках договора розничной купли-продажи могут осуществляться как наличные, так и безналичные расчеты. Поэтому на сегодняшний день продажа товара в розницу по безналичному расчету считается розничной торговлей и подлежит переводу на ЕНВД, а покупка товара оптом (по договору поставки) за наличный расчет под ЕНВД больше не подпадает.

Чтобы определить, подпадает или нет продажа товара под понятие розничной торговли и соответственно под ЕНВД, надо установить, какой договор имеет место между продавцом и покупателем.

Основные признаки договора розничной купли-продажи следующие:

- продавцом товара выступает лицо, для которого розничная торговля является видом деятельности. Таким продавцом является тот, кто продает товары через розничную торговую точку - магазин, палатку, киоск, павильон, торговое место - или же занимается развозной (разносной) торговлей, а также торговлей по каталогам и т.п. Именно наличие розничной торговой точки характеризует продавца как субъекта розничной торговли.

Отсутствие розничной торговой точки у продавца товара - первый признак того, что данная продажа не относится к розничной торговле. Например, оптовая компания продала предпринимателю из своего офиса (склада) товар за наличные. В прошлом году такая продажа попала бы под ЕНВД. В этом году - нет, потому что оптовая компания не занимается деятельностью по продаже товаров в розницу, а офис (склад) оптовой компании не является розничной торговой точкой (см. письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-11-05/87);

- на руки покупателю выдается чек, подтверждающий покупку;

- товар приобретается покупателем для личных или бытовых целей.

Именно с этим признаком, как правило, возникают проблемы, ведь продавец товара не знает и не может знать, для каких целей покупатель приобретает у него товар. А вдруг окажется, что товар приобретается покупателем для перепродажи? Что же в таком случае делать продавцу? Неужели спрашивать у каждого покупателя, для каких целей он покупает товар?

На наш взгляд, продавцу нет никакой необходимости выяснять у покупателя цель приобретения товара. Третий признак налицо, если у продавца есть основания предполагать, что товар приобретается для бытовых или личных целей. Думается, что когда покупателем выступает физическое лицо, то сомнений в том, что это розница у продавца быть не должно. А вот продавая товар организациям и предпринимателям, розничным продавцам надо быть внимательными. Ведь такие продажи могут быть как розницей, так и оптом (т.е. подпадать под признаки договора поставки).

К примеру, если организация (предприниматель) приобретает товар в магазине для обеспечения своей деятельности в качестве организации (это может быть канцелярия, мебель, оргтехника, и т.п.), то такая продажа товара будет относиться к розничной торговле и, соответственно, подпадать под ЕНВД (см. п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки", письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-11-05/87).

Другая ситуация. Магазин продает продукты питания предпринимателю - владельцу ресторана, с которым у него имеется договор купли-продажи. Такие продажи розницей назвать никак нельзя, даже если товар продается за наличный расчет и покупателю выдается чек. Налицо явный договор поставки, поскольку продукты приобретаются предпринимателем для использования их в предпринимательской деятельности. Следовательно, в отношении таких продаж ЕНВД применяться не может.

Если все три перечисленных выше признака имеют место, то, значит, имеет место розничная торговля и продавцу необходимо переходить на ЕНВД. Если же продажа товара признакам договора розничной купли-продажи не отвечает, то продавец в отношении такой деятельности должен применять общепринятую систему налогообложения и платить все положенные в этом случае налоги - НДС, налог на прибыль и пр. (если он не "упрощенец").

* * *

Обращаем внимание, что Минфин и ФНС России осенью прошлого года выпустили разъяснения, посвященные Федеральному закону N 101-ФЗ. В них, в частности, говорится, что налоговым органам не следует производить перерасчет налоговых обязательств тех налогоплательщиков, которые в 2003 - 2005 гг. в целях применения ЕНВД ошибочно руководствовались понятием розничной торговли, данным в ГК РФ (см. письмо Минфина России от 21.09.2005 N ГИ-6-22/785@ "О направлении письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-11-02/37"). Так что тем, кто в 2003 - 2005 гг. торговал в розницу по безналичному расчету и применял ЕНВД в отношении такой торговли, ничего не грозит. Не стоит ничего бояться и тем, кто, наоборот, не платил ЕНВД, торгуя оптом за наличный расчет. Будем надеяться, что так оно и будет.

В. Мешалкин,

эксперт АКДИ

"Малая бухгалтерия", N 1, I квартал 2006 г.