Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17 "Учет премий в налоговых расходах фирмы" (Л.П. Медведева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17
"Учет премий в налоговых расходах фирмы"

В опубликованном письме финансисты затронули вопрос налогового учета премий работникам. Они объяснили, в каких случаях такие расходы включают в налоговую себестоимость, а в каких - нет.

Как оформить премию

Премии - это доплаты стимулирующего или поощрительного характера к основной зарплате. Указанные вознаграждения работодатель может выдавать:

- систематически (в этом случае руководитель фирмы должен установить ту или иную систему премирования);

- на разовой основе (например, за многолетний добросовестный труд, повышение качества продукции, новаторство в труде и т.п.).

В первом случае руководитель фирмы должен утвердить Положение о премировании работников. Специального бланка для такого документа нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. Обычно в Положении о премировании предусматривают:

- показатели премирования;

- условия, при которых выдаются премии или вознаграждения;

- размеры и шкалу премирования;

- круг работников, которым выдают вознаграждения.

Положение о премировании может выглядеть так:

ООО "Сокол"

согласовано                                        Утверждено

Председатель профсоюза                             Генеральный директор

ООО "Сокол"                                        ООО "Сокол"

Куницын  /В.В. Куницын/                            Ветров /А.Н. Ветров/

Положение
от 18 декабря 2005 г. N 16
О премировании по результатам
работы персонала ООО "Сокол"

Положением определяется порядок выплаты премий в 2006 году рабочим ООО "Сокол" за результаты труда. Премирование проводится для увеличения материальной заинтересованности работающих в качественном выполнении своих обязанностей, добросовестном отношении к работе, повышении уровня ответственности за возложенные на них функции.

Положение действует до его пересмотра. Премии выдают в денежной форме.

1. Периодичность премирования - ежемесячно.

2. Работники премируются по результатам работы организации за успешное выполнение должностных обязанностей.

3. Наименование должности и максимальный размер премий (в процентах от оклада):

- электрик - 30 процентов;

- механик - 50 процентов;

- бригадир - 50 процентов;

- программист - 70 процентов;

- инженер - 70 процентов;

- начальник комплекса - 90 процентов.

4. Основание для выплаты премий - приказ генерального директора ООО "Сокол".

5. Порядок выплаты - премия выплачивается одновременно с заработной платой.

6. Нарушение трудовой дисциплины, техники безопасности и ненадлежащее исполнение должностных обязанностей являются основанием для того, чтобы не представлять работника к премированию.

Премию выдают на основании приказа руководителя. Этот документ оформляют по следующей форме:

- N Т-11, если премию выдают одному работнику;

- N Т-11а, если премию выплачивают нескольким сотрудникам.

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. Приказ руководителя должен содержать:

- фамилию, имя, отчество премируемого, должность, подразделение, в котором он работает;

- основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя подразделения);

- причину выплаты премии (перевыполнение плана, по итогам деятельности фирмы за год и т.д.);

- сумму премии.

Как учесть премию в налоговых расходах

Напомним, что в налоговые расходы включают обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты фирмы. Расходы, которые нельзя учесть при налогообложении, перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В налоговой себестоимости учитывают любые выплаты работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. В частности, к ним относят и премии за производственные результаты, профмастерство и другие аналогичные показатели.

Облагаемую прибыль не уменьшают премии:

- не предусмотренные трудовым (коллективным) договором;

- предусмотренные трудовым (коллективным) договором, но начисленные за непроизводственную деятельность (например, за организацию корпоративного праздника).

В трудовом договоре может быть не указан порядок выплаты тех или иных премий. Однако в нем обязательно должна быть ссылка на Положение о премировании, принятое на фирме. Как подчеркнули финансисты в опубликованном письме, только в этом случае сумму премии можно учесть в налоговых расходах. В данной ситуации считают, что ее выплата предусмотрена договором. Эта ссылка может выглядеть так:

<...>

Работодатель выплачивает работнику премию в порядке и на условиях, предусмотренных Положением о премировании, утвержденным в организации.

<...>

Если же в трудовых контрактах о Положении или о премиях не говорится, то принять их к учету фирма не может.

Пример 1

Положением о премировании ООО "Восток" установлено, что работникам за безупречное выполнение трудовых обязанностей выплачивают премии. Их начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада.

Киреев А.Н. работает в ООО "Восток" по трудовому договору. В нем указано, что в случаях, определенных Положением о премировании, работнику выдают названные выплаты. Оклад Киреева - 16 000 руб.

В январе 2006 года руководитель ООО "Восток" подписал приказ о выдаче Кирееву премии за добросовестное исполнение им своих обязанностей.

Сумма доплаты, начисленной за январь, составила:

16 000 руб. х 30% = 4800 руб.

Всего за январь работнику начислено:

16 000 руб. + 4800 руб. = 20 800 руб.

В январе 2006 года фирма может включить в расходы всю сумму - 20 800 руб.

Необходимо также помнить, что с премий фирма должна удержать налог на доходы. А с сумм премий, включаемых в налоговые расходы, - начислить ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Пример 2

Воробьев А.С. работает в ООО "Рейтинг".

В августе 2006 года по приказу руководителя ему начислили премию, поименованную в трудовом договоре. Сумма выплаты - 3000 руб.

В августе 2006 года фирма включила премию в расходы по налогу на прибыль.

В этом же месяце на указанную выплату ООО "Рейтинг" начислило ЕСН:

3000 руб. х 26% = 780 руб.

Также на сумму премии фирма начислила взносы в Пенсионный фонд:

на страховую часть

3000 руб. х 10% = 300 руб.

на накопительную часть

3000 руб. х 4% = 120 руб.

Как налоговый агент в августе 2006 года фирма удержала НДФЛ с выплаты в сумме:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

Л.П. Медведева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.