Комментарий к письму Минфина РФ от 25 августа 2006 г. N 03-05-01-04/251 (Ю.Н. Черменина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 августа 2006 г. N 03-05-01-04/251

Российская фирма может привлечь к работе иностранца. С его зарплаты она как налоговый агент должна удержать налог на доходы. По какой ставке облагать сумму заработка, зависит от налогового статуса иностранца. То есть от того, является он налоговым резидентом или нет. Налоговыми резидентами признают граждан, которые находятся на территории страны не менее 183 дней в году. Доходы таких лиц облагают налогом по ставке 13 процентов, а доходы нерезидентов - по ставке 30 процентов. Следовательно, до того как иностранец получит статус резидента (т.е. пробудет в России 183 дня), НДФЛ с его зарплаты исчисляют, исходя из повышенной 30-процентной ставки. Если же иностранец приобрел данный статус в течение года, он имеет право на получение излишне удержанных сумм налога. О том, кто обязан их возвратить и какими документами иностранец должен подтвердить свое пребывание в России, рассказывает Минфин в комментируемом письме.

Возвратить "лишние" деньги должна фирма-работодатель, которая их удержала. Для этого иностранному гражданину нужно подать заявление. Причем прекращение с ним трудовых отношений, как поясняют финансисты, не освобождает компанию от обязанности вернуть налог.

Кроме того, для получения "излишка" человек должен документально подтвердить факт своего пребывания в России не менее 183 дней в году. Перечня необходимых документов Налоговый кодекс не устанавливает. Однако финансисты к их числу относят справки с нового места работы, справки о проживании в гостиницах, копию паспорта с отметками пограничников о датах въезда и выезда из России.

Пример

Гражданин Непала Джон Фастер прибыл в Россию 16 января 2006 года в связи с заключением с ООО "Василек" трудового договора на неопределенный срок. 20 февраля 2006 года он уволился из организации. За это время иностранцу была начислена и выплачена зарплата в размере 35 000 руб.

Сумма налога, которая была с него удержана, составила:

35 000 руб. х 30% = 10 500 руб.

С 24 февраля 2006 года Фастер работал в ОАО "Свет".

В июле 2006 года иностранец подал в ООО "Василек" заявление о возврате ему излишне удержанной суммы налога в связи с приобретением статуса налогового резидента. К заявлению он приложил справку с нового места работы, выданную на основании сведений табеля учета рабочего времени.

ООО "Василек" пересчитало сумму НДФЛ, подлежащего удержанию с иностранного работника. Она составила:

35 000 руб. х 13% = 4550 руб.

Следовательно, фирма должна вернуть иностранцу "излишек" в размере:

10 500 руб. - 4550 руб. = 5950 руб.

Ю.Н. Черменина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.