Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/2/195 "Какие долги можно считать безнадежными" (С.М. Мельникова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/2/195
"Какие долги можно считать безнадежными"

Сегодня любая из фирм независимо от вида деятельности и "стажа" работы может столкнуться с ненадежными контрагентами. Они не выполняют свои обязательства (например, по поставке или оплате товара), а организация не всегда может списать долги в налоговом учете. Налоговый кодекс позволяет сделать это только в одном случае: если задолженность можно считать безнадежной. К такой категории долги можно отнести лишь в четырех ситуациях. Речь идет о долгах:

- ликвидированных партнеров;

- по которым истек срок исковой давности;

- по которым невозможно исполнить обязательства;

- по которым обязательство прекращено по решению государственного органа.

Первые два случая являются самыми распространенными. О них мы подробно писали в 12-м номере нашего журнала (стр. 47). Два последних встречаются нечасто. Расскажем о них подробнее.

Если обязательство исполнить невозможно

Фирма может списать долги контрагента, если суд прекратил обязательство партнера из-за невозможности его исполнения. При этом невозможность исполнения должна быть вызвана обстоятельствами, за которые ни одна из сторон не отвечает. В судебной практике таких случаев не много. Например:

- гибель какой-либо вещи, которую обязался поставить контрагент, вследствие стихийного бедствия (форс-мажор);

- отсутствие бюджетного финансирования, за счет которого должно быть оплачено строительство по договору подряда;

- изъятие товара, являющегося предметом обязательства, органами следствия в качестве "вещдока".

В подобных обстоятельствах суд прекратит обязательство и тем самым освободит должника от ответственности за его нарушение. Однако, если последний не выполняет те или иные условия договора из-за своих же виновных действий, суд этого не сделает. Рассмотрим возможную ситуацию: отзыв лицензии у должника, в результате чего он не может продолжать работу. В зависимости от причин, по которым он был лишен лицензии, обязательство может быть прекращено. Если должник утратил право на лицензию в результате своих неправомерных действий, то он обязан возместить убытки, которые этим вызваны.

Приведем пример арбитражного дела. Между двумя фирмами был заключен договор. Причем одна из сторон вела деятельность, которая лицензировалась. Однако за неоднократные нарушения законодательства лицензию у нее отозвали. Фирма прекратила выполнять свои обязанности, ссылаясь на то, что без лицензии это невозможно. Кроме того, она отказалась компенсировать партнеру возникшие в результате убытки.

Как указал суд, любое обязательство прекращается, если его невозможно исполнить по обстоятельствам, не зависящим от сторон. Это предусматривает статья 416 Гражданского кодекса. Однако в рассматриваемом случае лишение фирмы лицензии вызвано исключительно ее неправомерными действиями. То есть тем обстоятельством, за которое она отвечает в полной мере. При отзыве лицензии фирма не может выполнить взятые на себя обязательства. Однако она должна компенсировать своему партнеру понесенные им убытки (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).

Решения госорганов

Зачастую свое обязательство партнер не может исполнить из-за решения властей. Его оформляют нормативно-правовым актом, который запрещает проводить те или иные операций. Это, например, могут быть акты:

- о запрете и ограничении использования воздушного пространства или отдельных его районов;

- о прекращении погрузки грузов и багажа;

- о запрете захода в порт, вывоза или ввоза грузов.

Во всех перечисленных случаях обязательства сторон прекращаются и долги можно списать. Их сумму учитывают при налогообложении прибыли в обычном порядке. Однако, если такой документ был впоследствии признан недействительным, убытки, понесенные сторонами, должны быть возмещены. В зависимости от того, кто утвердил документ, их оплачивают федеральные, региональные или местные власти.

С.М. Мельникова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.