Вопрос: Каков порядок налогообложения накопленного купонного дохода по ценным бумагам в 2006 г.? ("Финансовая газета", N 41, октябрь 2006 г.)

Каков порядок налогообложения накопленного купонного дохода по ценным бумагам в 2006 г.?

С 1 января 2006 г. обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО, в том числе за период между датой исполнения первой части РЕПО и датой исполнения второй части РЕПО, в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 6.06.05 г. N 58-ФЗ, возложены на продавца по первой части РЕПО, за исключением случая, когда у продавца по первой части РЕПО проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО. Таким образом, продавец по первой части РЕПО должен уплатить с накопленного купонного дохода (далее - НКД) налог на прибыль по общим налоговым ставкам (если это корпоративные ценные бумаги или облигации внешних облигационных займов, которые размещаются за пределами Российской Федерации) или по пониженным налоговым ставкам (если это ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, ценные бумаги муниципальные или субъектов Российской Федерации) - 0,15 или 9%. При этом доход или расход по операциям РЕПО определяется согласно ст. 282 НК РФ как разница между ценой второй части РЕПО с учетом НКД за минусом цены первой части РЕПО с учетом НКД. Включение НКД в расчет этой формулы необходимо только для того, чтобы определить размер процентов по операции РЕПО. Покупатель не уплачивает с НКД налог на прибыль по первой части РЕПО, это делает продавец.

Что касается наращивания процента по РЕПО, то, безусловно, при определении процентной ставки или размера процентов по РЕПО продавец по первой части РЕПО учитывает расходы на отчетную дату, определенные как разница между ценой второй части с учетом НКД и ценой первой части с учетом НКД для уменьшения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль, по ставке 24%. Иными словами, продавец по первой части РЕПО, во-первых, выполняет обязательство по уплате налога на прибыль с НКД согласно действующей налоговой ставке, хотя он не имеет на балансе ценной бумаги, и, во-вторых, соответственно наращивает на отчетную дату расход в виде разницы между второй и первой частями РЕПО с учетом НКД.

Налогоплательщик - продавец по первой части РЕПО, исчисляющий налоговую базу методом начисления, обязан признать сумму процентов, причитающуюся к получению от эмитента, своим внереализационным доходом в виде процентов по ценным бумагам (в том числе государственным и муниципальным) на конец отчетного периода или дату выплаты купонного (процентного) дохода эмитентом по условиям выпуска ценных бумаг (ст. 328 и 282 НК РФ). Налог с купонного (процентного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

С 1 января 2006 г. налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм НКД, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем доходов в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ. Продавец по первой части РЕПО формирует только налоговую базу, облагаемую по ставке 24%, если продаваемые им ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.

Обязательным является подтверждение соответствия указанных сумм величине процентов, дивидендов или частичного погашения суммы основного долга по ценным бумагам с амортизацией долга, полученных от эмитента, документами:

договором РЕПО, в котором оговорены действия сторон относительно выплат от эмитента;

копиями первичных документов (платежных поручений, счетов, иных документов), подтверждающих получение покупателем по первой части РЕПО выплат от эмитента (с указанием, что данные суммы участвовали в расчете налоговой базы у источника выплаты).

В. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

12 октября 2006 г.

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2006 г.