Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2009 г. N 07АП-1104/09

г. Томск

Дело N 07АП-1104/09

02.03.2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 02 марта 2009 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующий Журавлева В. А.

судьи: Музыкантова М. Х., Усанина Н. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М.Х.

при участии: Ленинг О.В., доверенность от 12.02.09 г., Коростелевой И.А., доверенность от 13.11.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью "Ампер и КО"

на решение арбитражного суда Кемеровской области от 03.12.2008 года

по делу N А27-11085/2008-2

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ампер и КО"

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области

о признании недействительным в част решений от 12.05.2008г. N 3639, от 15.07.2008г. N 247

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ампер и Ко" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными в части решения Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка от 12.05.2008 N 3639, а также решения Управления ФНС России по Кемеровской области от 15.07.2008 N247 в части доначисления налога на прибыль за 2004-2005 годы в сумме 406332 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 167137 руб. 18 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 27229 руб. 20 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 304747 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 145069 руб. 64 коп.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.12.2008 г. в удовлетворении требований заявителю было отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка и Управления ФНС по Кемеровской области высказали возражения против жалобы, по основаниям, изложенным в отзывах, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Представитель апеллянта в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ суд рассмотрел дело в отсутствие не явившейся стороны.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на неё, заслушав представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 03 декабря 2008 г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Ампер и Ко" составлен Акт от 06.03.2008 N 37. Инспекцией 12.05.2008 было принято решение N 3639 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в частности, ему доначислены налог на прибыль за 2004-2005 годы в сумме 406331 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 167137 руб. 18 коп., налог на добавленную стоимости в сумме 304747 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 145069 руб. 64 коп. Общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 27229 руб. 20 коп.

Апелляционная жалоба общества на решение Инспекции N 3639 от 12.05.2008 года решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 15.07.2008 N 247 оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Альфатрейд" и ООО "Сибпром" явилось исключение из состава расходов затрат Общества по оплате товара, приобретенного у указанных контрагентов, и признание налоговым органом необоснованным налогового вычета по НДС.

По мнению налогового органа, расходы, связанные с приобретением товара у ООО "Альфатрейд" и ООО "Сибпром", а также налоговые вычеты по НДС произведены на основании недостоверных документов, так как счета-фактуры, товарные накладные подписаны неустановленными лицами.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены факты недобросовестности ООО "Ампер и Ко", фиктивность документального оформления отношений между ООО "Ампер и Ко" и ООО "Альфатрейд", ООО "Сибпром", отсутствие первичных документов, подтверждающих, получение товара и постановку на учет. Представленные обществом в обоснование права на применение налогового вычета по НДС счета-фактуры составлены с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, так как подписаны неуполномоченными лицами.

Не согласившись с доначислением налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО "Альфатрейд" и ООО "Сибпром", а также с доначислением пеней на указанные суммы недоимки и привлечением к налоговой ответственности Общество обратилось в суд о признании решений недействительными в указанной части.

Рассмотрев предъявленные требования, суд первой инстанции не установил оснований для их удовлетворения.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и при наличии соответствующих первичных документов. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия на учет указанных товаров (пункт 1 статьи 172 НК РФ) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Обязательные требования к счетам-фактурам предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

В частности, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, правомерность включения в состав расходов каких-либо затрат по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость может быть подтверждена только совокупностью первичных документов, удовлетворяющих указанным выше требованиям.

Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 N 267-0 указал, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 НК РФ, не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Для подтверждения правомерности включения в расходы затрат в виде оплаты товара, поставленного ООО "Альфатрейд", и применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с указанным контрагентом налогоплательщиком представлены счета-фактуры N N 121 от 2.06.2004, 112 от 19.06.2004, 109 от 14.06.2004, 103 от 11.06.2004, 91 от 21.05.2004, 99 от 03.06.2004, 75 от 12.05.2004, 69 от 07.05.2004, 62 от 29.04.2004, 148 от 03.08.2004, 149 от 03.08.2004, 156 от 16.08.2004, 159 от 19.08.2004 на общую сумму 1328412 руб. 99 коп. (в том числе НДС в сумме 202639 руб. 26 коп.), соответствующие товарные накладные.

Согласно материалам дела, ООО "Альфатрейд", ИНН/КПП 54012255145/540101001, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска с 11.03.2004, юридический адрес - г.Новосибирск, ул.Планетная,30. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена организацией за 6 месяцев 2004 года.

Руководителем и единственным участником общества является Портнов Юрий Осипович, на котором зарегистрировано 68 юридических лиц.

В ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что Портнов Ю.О. по месту регистрации не проживает, неоднократно доставлялся в органы внутренних дел по подозрению в совершении краж и разбоев, имеются сведения о неоднократном привлечении Портнова Ю.О. к административной и уголовной ответственности. Установить фактическое место проживания Портнова Ю.О. и допросить его не представилось возможным.

Налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза, проведение которой было поручено эксперту ООО "Экспертно-юридический центр" Зыкову И.А., право которого на производство почерковедческих экспертиз подтверждено соответствующим Свидетельством экспертно-квалификационной комиссии МВД РФ.

Согласно заключению эксперта N 057, подписи от имени Портнова Ю.О., изображения которых расположены в электрофотографических копиях документов ООО "Альфатрейд" по взаимоотношениям с ООО "Ампер и Ко" (счетов-фактур, товарных накладных), выполнены не самим Портновым Ю.О., а другими лицами.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что первичные учетные документы ООО "Альфатрейд" подписаны неполномочными лицами, а сведения, отраженные в них, являются недостоверными, вследствие чего не могут быть приняты в качестве надлежащих документов, подтверждающих произведенные обществом расходы при исчислении налога на прибыль, а также подтверждающих правомерность произведенного вычета по налогу на добавленную стоимость.

В подтверждение расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по ООО "Сибпром" налогоплательщиком были представлены счета-фактуры N N 46 от 28.01.2005, 44 от 22.01.2005, 42 от 21.01.2005, 35 от 20.01.2005, 116 от 11.03.2005, 49 от 27.01.2005, 50 от 29.01.2005, 55 от 01.02.2005, 114 от 04.03.2005 на общую сумму 669383 руб. (в том числе НДС 102109 руб.), соответствующие товарные накладные.

Согласно имеющимся в деле материалам ООО "Сибпром", ИНН/КПП 5401232992/540101001, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с 25.08.2004, юридический адрес: г.Новосибирск, ул.Гоголя,204, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2005 года.

Руководителем и единственным учредителем ООО "Сибпром" является Леденев Алексей Владимирович, на котором зарегистрировано 92 юридических лица.

Леденев А.В. пояснил, что директором ООО "Сибпром" он не являлся, руководство обществом не осуществлял.

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом также назначена почерковедческая экспертиза, проведение которой было поручено эксперту ООО "Экспертно-юридический центр" Зыкову И.А.

Согласно заключению эксперта N 234 подписи от имени Леденева А.В., изображения которых расположены в электрофотографических копиях документов ООО "Сибпром" по взаимоотношениям с ООО "Ампер и Ко" (счетов-фактур, товарных накладных) выполнены не самим Леденевым А.В., а другим (одним) лицом.

Таким образом, первичные учетные документы ООО "Сибпром" подписаны неполномоченными лицами, а сведения, отраженные в них, являются недостоверными, вследствие чего не могут быть приняты в качестве надлежащих документов, подтверждающих произведенные обществом расходы при исчислении налога на прибыль, а также подтверждающих правомерность произведенного вычета по налогу на добавленную стоимость.

С учетом установленных обстоятельств суд первой инстанции сделал правильный вывод об обоснованности доначисления Обществу налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней по операциям с ООО "Альфатрейд" и ООО "Сибпром".

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия).

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность.

Согласно ст. 109 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Как указано в пункте 3 статьи 110 НК РФ, налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ).

При проведении налоговой проверки допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО "Ампер и Ко" Медиков Я.Я. пояснил, что с руководителем ООО "Альфатрейд" он не встречался, ему неизвестно, кто заключал договоры от ООО "Альфатрейд", где и кем подписывались счета-фактуры ООО "Альфатрейд". Документы от ООО "Сибпром" также приходили подписанными, кто это делал, он не знает.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что налогоплательщик при выборе контрагента не проявил должную осмотрительность и осторожность, поскольку при получении счетов-фактур и товарных накладных не убедился, что документы не подписаны руководителями ООО "Альфатрейд" Портновым Ю.О. ООО "Сибпром" Леденевым А.В., в связи с чем, оснований для удовлетворения заявления Общества не установлено.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана надлежащая оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст.110, ст. 156, ч.1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Кемеровской области от 03.12.2008 года по делу N А27-11085/2008-2 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Журавлева В. А.

Судьи

Музыкантова М. Х. Усанина Н. А.