Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2008 г. N 16АП-2303/08

г. Ессентуки

Дело N А63-1503/05-С4(А63-21360/05-С4)

Рег. N 16АП-2303/08(1)

10 декабря 2008 года объявлена резолютивная часть постановления.

17 декабря 2008 года постановление изготовлено в полном объеме.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий Цигельников И.А.,

судьи: Луговая Ю.Б, Казакова Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мудрецовым И.Н,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Невиномысский хлебокомбинат"

на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.09.2008

по делу N А63-1503/05-С4(А63-21360/05-С4) (судья Лукьянченко Т.С.),

при участии:

от ООО "Невиномысский хлебокомбинат" - Борцова Н.Ю. (доверенность от 29.09.2008);

от Межрайонной ИФНС России N 8 по Ставропольскому краю - Товмасян А.Г. (доверенность от 15.01.2008), Олейник О.Е. (доверенность от 25.03.2008);

от ООО "Региональная Производственно-Строительная компания" - не явились,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Невиномысский хлебокомбинат" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 8 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) о признании недействительными: решения от 12.10.2005 N 48-13/87 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 5053886,30 руб. НДС, 470830,09 руб. пени; 920618,81 руб. штрафа; требования об уплате налога от 18.10.2005 N 15532; требования об уплате налоговой санкции от 18.10.2005 N 2349 в части 920618,81 руб. штрафа.

Инспекция обратилась со встречным заявлением о взыскании с общества 958720 руб. штрафных санкций

Решением от 01.03.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.12.2006, суд удовлетворил требования общества и признал незаконными решение инспекции от 12.10.2005 N 48-12/87 в части доначисления 5053886,30 руб. НДС, 470830,09 руб. пени, 920618,81 руб. штрафа, требования об уплате налога от 18.10.2005 N 15532 и требования об уплате налоговой санкции от 18.10.2005 N 2349 в части 920618,81 руб. штрафа. В удовлетворении встречного заявления инспекции суд отказал.

Постановлением кассационной инстанции от 04.06.2007 решение суда от 01.03.2006 и постановление апелляционной инстанции от 21.12.2006 отменены в части рассмотренных требований общества и инспекции по эпизодам доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафов, связанных с расчетами векселями. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ инспекция уточнила встречные требования, просила суд взыскать штрафные санкции в размере 685017,80 руб.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО "Региональная Производственно-Строительная Компания" (далее - ООО "РП-СК").

Решением от 26.09.2008 суд отказал в удовлетворении требований общества о признании недействительными решения инспекции от 12.10.2005 N 48-13/87 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4571909,90 руб., пени в сумме 384560,24 руб., штрафа в сумме 685017,80 руб., требования об уплате налога от 18.10.2005 N 15532 в сумме 4571909,9 руб. и пеней 384560,24 руб. и требования об уплате налоговых санкций от 18.10.2005 N 2349 в сумме 685017,80 руб. Встречные требования инспекции удовлетворены частично, с общества взысканы налоговые санкции в сумме 342508,890 руб.

Не согласившись с решением, общество направило апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование своих требований в апелляционной жалобе общество указало, что судом первой инстанции не было учтено, что контрагентом ООО "РП-СК" был уплачен в бюджет НДС с суммы оплаты по векселям Сбербанка РФ, т.е. бюджет не понес потерь в виде доначисленной обществу суммы НДС в размере 1369239 руб. по сделке между обществом и ООО "РП-СК". Также общество указало, что оплата за полученные товары была произведена по акту приема-передачи векселей от 30.11.2004 векселем ООО "АПБ" N 4213142 на сумму 23342000 руб., указанным векселем были частично оплачены товары ООО "АПБ" на сумму 23025000 руб., в том числе НДС 3202580,89 руб., а не простыми векселями Сбербанка РФ в количестве 3 штук на эту же сумму, как посчитал суд первой инстанции.

В отзыве инспекция апелляционную жалобу не признала, указала, что общество не представило доказательства, подтверждающие правомерность вычета по НДС по сделкам с ООО "РП-СК" и ООО "АБП".

В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

В судебном заседании представитель инспекции апелляционную жалобу не признал, просил решение оставить без изменения.

ООО "Региональная Производственно-Строительная компания" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не обеспечило явку своего представителя в судебное заседание. Суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие его представителя на основании ст. 156 АПК РФ.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями 3 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность принятого решения и правильность применения но

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 06.02.2003 по 31.12.2004, по результатам которой составила акт от 19.09.2005 N 195 и вынесла решение от 12.10.2005 N 48-13/87 о привлечении общества к налоговой ответственности (по рассматриваемым эпизодам) в виде штрафа 685017,80 руб., доначислен налог на добавленную стоимость 4571909,90 руб., 384560,24 руб. пеней.

В адрес общества инспекция направила требования об уплате налога от 18.10.2005 N 15532 и об уплате налоговой санкции от 18.10.2005 N 2349.

Не согласившись с указанным решением и требованиями, общество обратилось в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, общество заявило к вычету суммы НДС за август и ноябрь 2004 года за выполненные работы по ремонту ограждения, кровли и склада подрядчиком ООО "РП-СК" (август) и по приобретенным товарам (маргарин, сахар, мука, и др.) от поставщика ООО "АБП" (ноябрь). Оплату указанных выше товаров общество произвело путем передачи простых векселей Сбербанка РФ, полученных им по актам приема-передачи от контрагентов, в качестве предварительной оплаты за поставляемые обществом товары.

Отказывая в удовлетворении требований общества по вычетам НДС за август 2004 года по сделке с ООО "РП-СК" суд первой инстанции исходил из того, что указанные в акте приема-передачи от 04.08.2004 векселя, не могли быть переданы обществом в счет оплаты ООО "РП-СК" 04.08.2004, поскольку они к указанной дате были погашены выдавшими их банками.

По договору строительного подряда от 25.07.2004 N 234 ООО "РП-СК" (подрядчик) выполнило работы по ремонту производственных помещений и кровли зданий, ограждений и складских помещений общества (заказчик).

ООО "РП-СК" выставило обществу счета-фактуры: N 21 от 27.08.2004 на сумму 344313 руб., в т.ч. НДС - 52522 руб., N 20 от 27.08.2004 на сумму 6488940 руб., в т.ч. НДС - 989838 руб., N 19 от 27.08.2004 на сумму 2652135 руб., в т.ч. НДС - 404563 руб., всего - 1446923 руб.

Оплата по договору от 25.07.2004 N 234 была произведена обществом путем передачи простых векселей Сбербанка России по акту приема-передачи векселей от 04.08.2004 в количестве 5 штук на сумму 23976720 руб. по номинальной стоимости согласно перечню: ВН 0986811 номиналом 369436 руб., ВН 0980915 номиналом 390000 руб., ВН 0992991 номиналом 1 217 284 руб., ВЛ 2395887 номиналом 11000000 руб., ВЛ 2395890 номиналом 11000000 руб.

Согласно сведениям Северо-Кавказского банка Сбербанка России от 14.04.2006 N 22/13335, на момент подписания акта приема-передачи векселей от 04.08.2004 простые векселя Сбербанка РФ, указанные в акте приема-передачи от 04.08.2004 , переданные обществом в счет оплаты за выполненные строительные работы ООО "РП-СК" были предъявлены к оплате до 04.08.2004 (т.6 л.д.20).

Так, векселя ВН 0986811 номинальной стоимостью 369436 руб., ВН 098 0915 номинальной стоимостью 390000 руб. были оплачены банком физическому лицу Шелухиной Э.А. соответственно 11.06.04 и 23.06.04, вексель ВН 0992991 номинальной стоимостью 1217284 руб. оплачен 19.07.04 физическому лицу Соляник А.А., векселя ВЛ 2395887 номинальной стоимостью 1 000 000 руб. (в акте номинальная стоимость 11000000 руб.), ВЛ 2395890 номинальной стоимостью 1000000 руб. (в акте номинальная стоимость 11000000 руб.) были оплачены ООО "АБП" 11.08.03.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о невозможности передачи обществом указанных в акте приема-передачи от 04.08.2004 векселей, поскольку по состоянию на 04.08.2004 указанные векселя были погашены выдавшими их банками, является правомерным, в связи с чем в этой части решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.

В ноябре 2004 года общество предъявило к возмещению НДС в размере 3202580,89 руб. за приобретенные от поставщика ООО "АБП" товары (маргарин, сахар, муку, и др.).

По договору N 202-4 от 29.03.2004 ООО "АБП" передает в собственность общества товар, согласно поданной заявке в сроки, обусловленные договором, по цене согласно спецификации, а общество обязуется принять и своевременно оплатить товар, путем перечисления на расчетный счет по реквизитам поставщика, зачета встречных требований, передачи векселей или в иной форме, предусмотренной действующим законодательством (т.5 л.д. 42).

ООО "АБП" выставило обществу по указанному договору счета-фактуры: N Н00391 от 30.11.2004 на сумму 18000000 руб., в т.ч. НДС - 2745762,71 руб. и N Н00392 от 30.11.2004 на сумму 5025000 руб., в т.ч. НДС - 456 818,18 руб.

Оплата указанных товаров была произведена обществом путем передачи простых векселей Сбербанка России по акту приема-передачи векселей от 30.11.2004 в количестве 3 штук на сумму 23342000 руб. (т.1 л.д. 130), а именно: ВА 0265954 номинальной стоимостью 1042000 руб., ВА 0931118 номинальной стоимостью 11000000 руб., ВА 0267385 номинальной стоимостью 11300000 руб.

Согласно пояснениям общества (т.5 л.д. 12), указанными векселями частично оплачена сумма по счету-фактуре N 391 от 30.11.2004 в размере 18 000 000 руб., в т.ч. НДС - 2 745 762,71 руб. и по счету-фактуре N 392 от 30.11.2004г. в размере 5025000 руб., в т.ч. НДС - 456818,18 руб., всего на сумму 23 025 000 руб., в т.ч. НДС - 3202580,89 руб.

Отказывая в удовлетворении требований общества по данному эпизоду суд первой инстанции исходил из того, что указанные в акте приема-передачи от 30.11.2004 векселя (ВА N 0265954, ВА N 0267385) не могли быть переданы в счет оплаты ООО "АБП" за товар 30.11.2004, поскольку они к указанной дате были погашены выдавшими их банками, а простой вексель Сбербанка России ВА 0931118 не существовал.

Согласно договора поставки N 563 от 01.10.2004, заключенного между обществом (поставщик) и ООО "РП-СК" (покупатель), предметом поставки является печенье в ассортименте, сухари, десерт подсолнечный и другая продукция согласно прайс-листу в количестве и ассортименте согласно поданной заявке, по цене, утвержденной поставщиком на дату поставки, на общую сумму согласно счету-фактуре с учетом НДС. Оплата производится путем предоплаты 100 % либо по факту поставки.

Согласно акту приема-передачи векселя от 30.11.2004 года ООО "РП-СК" в качестве оплаты по указанному договору передало обществу простой вексель ООО "АБП" N 4213142 на сумму 23342000 рублей. Факт передачи простого векселя ООО "АБП" подтверждается письмом ООО "РП-СК" от 05.12.2007 (т.8 л.д.85), копией простого векселя (т.8 л.д.86).

Общество отразило в бухгалтерском учете наличие кредиторской задолженности перед ООО "РП-СК" в размере 23342000 рублей в ноябре 2004 года ( карточка счета 62, т.8 л.д.93).

Основанием для непринятия налоговым органом сумм НДС явилось отсутствие в данном налоговом периоде, реальных затрат на приобретение векселя.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2004 N 169-О указал, что обладающие характером реальных и, следовательно, фактически уплаченных должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено неполностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Заключенный между обществом и ООО "РП-СК" договор поставки от 01.10.2004 N 563, в силу положений гражданского законодательства является возмездным. Доказательства того, что данный договор явно не подлежит оплате в будущем, налоговым органом не представлены. Тот факт, что исполнение обязательств по поставке обществом на момент применения налоговых вычетов не произведено, не означает отсутствия реальности затрат налогоплательщика, поскольку как было установлено в ходе рассмотрения дела, срок исполнения обязательств еще не наступил. Следовательно, общество имеет право на вычет сумм налога.

Кроме того, в материалах дела имеются доказательства копии первичных бухгалтерских документов, подтверждающие исполнение обществом своих обязательств перед ООО "РП-СК" по договору поставки N 563 от 01.10.2004:

- товарная накладная N 138758 от 28.12.2004 (т.1 л.д.135)

- товарная накладная N 38261 от 17.03.2005 (т.1 л.д.136-137)

- товарная накладная N 30140 от 01.03.2005 (т.1 л.д.138)

- товарная накладная N 19611 от 09.02.2005 (т.1 л.д.139-140)

- товарная накладная N 29605 от 28.02.2005 (т.1 л.д.141)

- товарная накладная N 22738 от 15.02.2005 (т.1 л.д.142)

- товарная накладная N 42581 от 25.03.2005 (т.1 л.д.143)

- счет-фактура N 1233 от 28.02.2005 (т.4 л.д.105)

- счет-фактура N 1187 от 25.02.2005 (т.4 л.д.106)

- счет-фактура N 1097 от 18.02.2005 (т.4 л.д.107)

- счет-фактура N 982 от 15.02.2005 (т.4 л.д.108)

- счет-фактура N 889 от 09.02.2005 (т.4 л.д.109)

- счет-фактура N 1271 от 01.03.2005 (т.4 л.д.110)

- счет-фактура N 2051 от 24.03.2005 (т.4 л.д.111)

- счет-фактура N 2088 от 25.03.2005 (т.4 л.д.112)

- счет-фактура N 1885 от 17.03.2005 (т.4 л.д.113)

Кроме того, факт отгрузки обществом в адрес ООО "РП-СК" товара в счет полученной предоплаты подтверждается карточкой счета 62 (т.1 л.д. 134), аналитикой расчетов по ООО "РП-СК" за 9 месяцев 2005 года (т.1 л.д. 132).

Таким образом, реальность затрат налогоплательщика при приобретении векселя по акту приема-передачи векселей от 30.11.2004 подтверждается материалами дела.

Следовательно, данный вексель являлся собственностью общества и мог быть использован в расчетах за приобретенные товары (работы), что повлекло право на вычет за ноябрь 2004 г. спорного НДС в размере 3202580,89 руб., что в свою очередь соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в абзаце третьем пункта 3 Определения от 04.11.2004 N 324-О.

Судом необоснованно отклонен довод общества о том, что оплата за товар производилась 30.11.2004 не простыми векселями Сбербанка, а векселем ООО "АБП" согласно акту приема-передачи векселей от того же числа 30.11.2004.

В подтверждение факта передачи указанного векселя от ООО "РП-СК" в адрес общества предоставлен акт приема-передачи векселей от 30.11.2004 года, в котором имеется указание на ошибочность составления предыдущего акта приема-передачи векселей Сбербанка РФ от 30.11.2004.

Налоговой инспекцией не представлено доказательств обратного.

Кроме того, в материалах дела имеется копия простого векселя ООО "АБП" N 4213142 (т.8 л.д. 85), а также письмо ООО "РП-СК" от 05.12.2007, подтверждающее передачу простого векселя ООО "АБП" (т.8 л.д. 84).

После получения от ООО "РП-СК" по акту от 30.11.2004 векселя ООО "АБП", данный вексель был передан ООО "АБП" по акту от 30.11.2004 ООО "АБП" и принят последним в качестве надлежащей оплаты. В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие кредиторской задолженности общества за приобретенный товар перед поставщиком ООО "РП-СК".

Актом сверки расчетов за ноябрь 2004 года (т.8,л.д.123) составленным между обществом и ООО "АБП", подтверждается отсутствие задолженности общества перед ООО "РП-СК".

Довод о несоответствии акта сверки расчетов статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) не принимаются апелляционным судом, поскольку указанный акт содержит необходимые данные, позволяющие сделать вывод об отсутствии у общества задолженности перед ООО "РП-СК". В акте имеются наименования сторон, период сверки, подписи руководителей организаций, скрепленные круглыми печатями данных организаций.

Из материалов дела не усматривается и инспекцией не представлены документы, свидетельствующие о наличии у общества задолженности за приобретенный у ООО "РП-СК" по договору от 29.03.2004 N 202-4 товар.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не ставит право налогоплательщика на получение вычета по НДС в зависимость от факта исполнения обязательств перед третьими лицами.

Налоговая инспекция не представила доказательств злоупотребления обществом правом на возмещение НДС, наличия в действиях общества и его контрагентов согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение налоговой выгоды.

В связи с отсутствием у общества нарушений налогового законодательства при применении налоговых вычетов в ноябре 2004 года в сумме 3202580,90 рублей, требования общества по данному эпизоду спора подлежат удовлетворению, следовательно, в удовлетворении встречных требований инспекции по данному эпизоду надлежит отказать, в связи с чем решение суда первой инстанции в этой части надлежит отменить, апелляционную жалобу в этой части удовлетворить.

Апелляционный суд не находит оснований для переоценки обстоятельств и доказательств, указанных судом первой инстанции при разрешении им вопроса о применении положений ст.ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ и уменьшении размера налоговых санкций в 2 раза.

В связи с чем решение суда первой инстанции в части удовлетворения требования инспекции о взыскании штрафа 320258 руб. надлежит отменить, в этой части отказать в удовлетворении требований инспекции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить частично.

Отменить решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.09.2008 по делу N А63-1503/05-С4(А63-21360/05-С4) об отказе в удовлетворении требований ООО "Невиномысский хлебокомбинат" о признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС N 8 по Ставропольскому краю от 12.10.2005 N 48-13/87 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3202580,89 руб., пени в сумме 355210,39 руб., штрафа в сумме 320258 руб., в этой части требования ООО "Невиномысский хлебокомбинат" удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС N 8 по Ставропольскому краю от 12.10.2005 N 48-13/87 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3202580,89 руб.; соответствующей суммы пеней 355210,39 руб. и штрафа 20 %(п. 1 ст. 122 НК РФ) 640516 руб.

Отменить решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.09.2008 по делу N А63-1503/05-С4(А63-21360/05-С4) об удовлетворении требований Межрайонной инспекции ФНС N 8 по Ставропольскому краю в части взыскания с ООО "Невиномысский хлебокомбинат" штрафа 320258 руб., в этой части отказать в удовлетворении требований Межрайонной инспекции ФНС N 8 по Ставропольскому краю.

В остальной части решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.09.2008 по делу N А63-1503/05-С4(А63-21360/05-С4) оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через Арбитражный суд Ставропольского края.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Ю.Б. Луговая Г.В. Казакова